實施60多年的營業(yè)稅正式廢止！
10月30日，國務院常務會議通過《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。這標志著在中國實行了60多年的營業(yè)稅告別演出“劇終”，也意味著增值稅改革進程的全面加速。
李克強總理指出，經(jīng)法律程序批準全面推開營改增試點后，原來實行營業(yè)稅的服務業(yè)領域已統(tǒng)一征收增值稅，實質上全面取消了實施60多年的營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實際已停止執(zhí)行。為鞏固和擴大營改增大幅減稅成果，必須修改相應法規(guī)，并重新以法規(guī)形式確定下來。
六十多年，營業(yè)稅“讓賢”增值稅
雖然這次營業(yè)稅退出是歷史性的，但多數(shù)人并不感覺意外。因為從去年5月1日開始，房地產、建筑、金融和生活服務業(yè)全面推開營改增，我國在實施營業(yè)稅的最后四大行業(yè)被全部“攻克”。
“這次國務院廢止營業(yè)稅相關條例，相當于從法律層面正式宣告營業(yè)稅的終結，把營改增的成果以行政法規(guī)的形式固定下來，為下一步深化增值稅改革和推進增值稅立法奠定基礎�！鄙虾Ｘ斀�(jīng)大學教授胡怡建說。
從營業(yè)稅徹底過渡到增值稅，是我國稅制改革邁出的堅實一步。歷史上，有關營業(yè)稅和增值稅的爭論在世界各國普遍存在。1954年，法國正式實行增值稅制度，此后，增值稅即迅速地在世界上不同區(qū)位、不同經(jīng)濟發(fā)展階段的許多國家和地區(qū)推廣開來。目前，全世界已有超過160個國家和地區(qū)開征了增值稅。
同屬于流轉稅的這兩個稅種，到底有什么不同呢？從基本特征來看，營業(yè)稅為價內稅，計入企業(yè)收入和成本，以提供服務的營業(yè)額為稅基，應納稅額為營業(yè)額×適用稅率，采取環(huán)環(huán)征收、不得抵扣的征收方式。增值稅則為價外稅，不計入企業(yè)收入和成本，以貨物或服務的增值額為稅基，應納稅額為銷項稅額抵減進項稅額的余額，采取環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅的征收方式。
增值稅之所以受到廣泛歡迎并逐步取代營業(yè)稅，在于其獨特的優(yōu)越性：增值稅只對增值額征稅，有效避免了重復征稅，對同一貨物服務而言，無論生產、流轉環(huán)節(jié)存在何種差異，只要增值額相同，增值稅就相同；同時，由于具有環(huán)環(huán)抵扣的征抵機制，可使納稅人為了維護自身利益盡量索取發(fā)票，從而有效控制偷漏稅行為。
“相較而言，營業(yè)稅比較適用于社會分工較為簡單、產業(yè)形態(tài)單一的經(jīng)濟結構，而當經(jīng)濟結構日益復雜、社會分工逐步細化后，很多企業(yè)都是既有貨物又有服務的狀態(tài)，增值稅就更有利于促進稅負合理、經(jīng)濟發(fā)展�！焙ń忉屨f。
我國從1979年開始試點引入增值稅制度，最初在3個城市的5類貨物中試點。1984年，國務院發(fā)布《增值稅條例（草案）》，增值稅有了法定身份，成為我國的一個獨立稅種。1993年，國務院發(fā)布《增值稅暫行條例》，并于次年實施，規(guī)定對所有貨物和加工修理修配勞務統(tǒng)一征收增值稅，而對其他勞務、不動產和無形資產征收營業(yè)稅。自此，我國營業(yè)稅和增值稅并存的格局穩(wěn)定運行了十多年。
然而，這種并存的格局在運行中暴露出了一系列問題，最為重要的就是增值稅抵扣鏈條不完整，一家制造業(yè)企業(yè)，其采購的原材料等工業(yè)品可以取得增值稅發(fā)票，抵扣稅款，而對外購買服務、不動產等不能取得增值稅發(fā)票，無法抵扣稅款，存在重復征稅問題，制造業(yè)企業(yè)稅負加重。
為消除重復征稅、促進經(jīng)濟結構優(yōu)化，國務院決定自2012年起，率先在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實施營改增試點。此后，試點范圍和區(qū)域逐步擴大，到2015年底，營改增已覆蓋交通運輸、郵政、電信3個大類行業(yè)和研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務業(yè)，區(qū)域覆蓋全國。2016年5月1日，營改增收官之戰(zhàn)打響，營業(yè)稅僅剩的建筑、房地產、金融和生活服務四大行業(yè)一次性完成營改增改革，涉及試點納稅人1100多萬，營業(yè)稅占原營業(yè)稅總收入的比例約80%，特別是作為很多企業(yè)重要成本的不動產支出納入抵扣范圍，減稅作用十分明顯。
數(shù)據(jù)顯示，營改增作為近年來我國實施的最大規(guī)模減稅舉措，實施5年多來已累計減輕企業(yè)稅負1.7萬億元。這一改革有效降低了實體經(jīng)濟成本，激發(fā)了市場活力，引導企業(yè)脫虛向實，有力催生了經(jīng)濟新動能。
稅收法定，體現(xiàn)稅收權威性穩(wěn)定性
此次對相關稅收條例的廢止和修改，不僅是推進稅制改革的必要步驟，也是切實落實稅收法定原則的具體體現(xiàn)。
“稅收法定，有利于體現(xiàn)稅收的統(tǒng)一性、權威性和法定性，是依法治國的重要組成部分�！焙ū硎�，現(xiàn)階段基本實現(xiàn)稅收法定，重要原則就是所有稅收都要經(jīng)過立法機關立法確定征收，這一方面要求對目前由國務院法規(guī)確定征收的稅種，逐步改由全國人大立法征收，另一方面，新開征的稅種，必須由全國人大以立法程序審議通過并確定下來。
在營改增試點過程中，為了改革的及時推進和適應各種情況，保證行業(yè)稅負只減不增的目標順利實現(xiàn)，大部分具體試點方案是由財政部、稅務總局以部門規(guī)章形式進行規(guī)定的。據(jù)統(tǒng)計，僅去年全面推開營改增試點，財稅部門就出臺了40多份政策性文件，這些文件大部分具有臨時性和過渡性質，還需要上升為相關法律法規(guī)，保證稅收制度的統(tǒng)一權威。
而此次國務院廢止和修改相關條例，正是把營改增政策規(guī)范化法治化的具體體現(xiàn)，也將為未來增值稅立法奠定堅實基礎。“增值稅改革需要經(jīng)歷一個改革、改制、立法的過程，目前完成的是改制這一步，相信距離增值稅立法不遠了�！焙ㄕf。
簡并稅率，增值稅改革再起航
營業(yè)稅“謝幕”，營改增收官，并不意味著增值稅改革就功德圓滿了。相反，隨著增值稅成為我國第一大稅種，未來改革任務將更加艱巨。
快馬加鞭未下鞍。今年4月19日，距離全面推開營改增試點還不到一年，國務院常務會議決定繼續(xù)推進營改增，簡化增值稅稅率結構。從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。
“財稅改革是牽一發(fā)而動全身的改革，要充分考慮經(jīng)濟發(fā)展需要和國家財政的負擔能力�！焙ń榻B，增值稅作為我國第一大稅種，稅率調整對財政收入影響十分明顯，未來要在考慮不同行業(yè)實際情況的基礎上，重點解決制造業(yè)與服務業(yè)稅率差距大的問題，減輕實體經(jīng)濟的稅收負擔，通過有減有增的結構性調整，逐步減少增值稅稅率檔次，最終建立兩檔甚至一檔的稅率機制。
與此同時，營改增過程中所出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策和過渡性措施，也應該逐步通過改制和立法的過程加以完善。屬于全國性、統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，應該通過立法的形式加以固定，更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在扶持小微企業(yè)等方面的作用。
