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實行綜合抵免法，對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負擔。
政策解讀
近日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（以下簡稱《通知》），提出對同時在多個國家投資的企業(yè)，允許其統(tǒng)一計算抵免限額，并將抵免層級由三層擴大至五層。此舉進一步完善了企業(yè)境外所得稅收抵免政策的措施，有利于降低企業(yè)在“走出去”時的投資成本。
投資活動增多凸顯稅收政策局限
《通知》明確在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項抵免方法的基礎上，增加不分國（地區(qū)）別不分項的綜合抵免方法，并適當擴大抵免層級，進一步促進利用外資與對外投資相結合。
在此之前，我國企業(yè)在境外繳納所得稅一直是按照2008年起施行的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和2009年出臺的《關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》執(zhí)行�，F(xiàn)行政策允許企業(yè)境外所得繳納的所得稅在一定限額內(nèi)抵減其應納稅額，具體采取分國抵免法，并對我國企業(yè)在境外繳納的所得稅的抵免層級規(guī)定不能超過三層。
現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策對于鼓勵我國企業(yè)“走出去”起到了積極作用。但隨著國家“一帶一路”倡議的實施以及我國企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行分國抵免法已經(jīng)難以完全適應新的發(fā)展形勢需要。
國家發(fā)改委對外經(jīng)濟研究所國際合作室主任張建平在接受中國經(jīng)濟時報記者采訪時表示，他在多次實地調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在在境外投資的企業(yè)最關心的問題是如何避免重復征稅。比如有企業(yè)響應國家號召，在老撾投資，盡管現(xiàn)在已經(jīng)有了“中老走廊”，但仍然需要在國內(nèi)和老撾交納兩次稅收�，F(xiàn)行的抵免政策雖能在一定程度上抵減部分應納稅額，但重復征稅問題對企業(yè)來說還是不小的負擔。
中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張德勇也對中國經(jīng)濟時報記者表達了同樣的觀點。他認為，企業(yè)在境外投資，如果已經(jīng)在投資國繳納過稅，就已經(jīng)完成了納稅義務，不應該回國再次收稅，要做到“一稅不兩征”。而且一般來說，互為投資國的兩國之間有稅收協(xié)定，為了維護企業(yè)的合法權益，兩方會提供互利互惠的對等稅收政策。但是在還沒有建立稅收協(xié)定的國家，要減輕我國企業(yè)境外投資的負擔，還是需要國家政策的照顧。
試點先行為擴大范圍做準備
對于企業(yè)們的這些呼聲，政府極為重視，也認識到現(xiàn)有政策的不足。財政部稅政司、國家稅務總局所得稅司負責人就《通知》答記者問時表示，現(xiàn)行政策的不足可總結為兩方面：一是對于同時在多個國家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足問題。分國抵免法下，不同國家（地區(qū)）的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，納稅人在低稅國的抵免余額無法調(diào)劑給高稅國使用，其高稅國超過抵免限額的部分無法得到抵免，而來自低稅國的所得還需要在中國補繳稅款，因此部分企業(yè)存在抵免不夠充分的問題，影響企業(yè)現(xiàn)金流。
二是抵免層級較少，與當前“走出去”企業(yè)實際情況存在一定差距，也使得一部分稅款無法抵免。我國企業(yè)在獲取境外資源、市場、技術等關鍵要素的投資中，有時需要在境外投資架構中設立多個直接和間接控股的中間層平臺公司，以實現(xiàn)對境外實體經(jīng)營企業(yè)的控制，部分境內(nèi)母公司的投資鏈條控制層級會超過三層，現(xiàn)行抵免層級不超過三層的限制，難以契合企業(yè)境外投資組織架構相對復雜的現(xiàn)實需求，導致一些企業(yè)的境外投資最終運營實體繳納的所得稅難以獲得抵免。
事實上，早在2011年，財稅部門已經(jīng)率先在石油行業(yè)進行了試點。當時財稅部門根據(jù)企業(yè)所得稅法對石油行業(yè)企業(yè)實行綜合抵免法，在實際執(zhí)行中對我國石油行業(yè)企業(yè)“走出去”起到了積極推動作用。
經(jīng)過幾年的試點，石油行業(yè)企業(yè)的實踐取得了良好的效果，也為擴大綜合抵免范圍起了示范作用。同時在稅收征管操作方面，根據(jù)石油行業(yè)企業(yè)的實踐，相對于分國抵免法而言，企業(yè)實行綜合抵免法匯總計算境外所得抵免限額的復雜性和工作量大大降低，企業(yè)稅法遵從度也得到了提高。
擴大抵免層級有助于消除重復征稅
據(jù)財政部稅政司、國家稅務總局所得稅司負責人介紹，《通知》的一大亮點就是賦予納稅人選擇權，即對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。
具體來說，實行綜合抵免法，對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負擔。同時，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會侵蝕所得稅稅基。
此外，《通知》還規(guī)定，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結轉的剩余年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計算的抵免限額中繼續(xù)結轉抵免。即企業(yè)此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結轉期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計算的抵免限額繼續(xù)結轉抵免。
在張德勇看來，《通知》提出的擴大抵免層級也是此次政策的一大亮點。他認為，不同的稅收政策涉及不同的納稅環(huán)境，為應對國外各種復雜的納稅環(huán)境，《通知》提出讓企業(yè)統(tǒng)一計算抵免限額，并將抵免層級由三層擴大至五層，使企業(yè)的權利得到了保證，也將使我國企業(yè)稅收更加便利，有助于國內(nèi)企業(yè)擴大在國外投資。
張建平也認為，近年來，隨著我國企業(yè)越來越多地“走出去”參與國際競爭，很多企業(yè)在境外投資中需要專門架設中間層企業(yè)，現(xiàn)行抵免不超過三層的限制難以完全適應企業(yè)“走出去”的實際情況。
目前，中國在“一帶一路”平臺上，已經(jīng)和20多個國家簽定了避免雙重征稅協(xié)定，但這個數(shù)量遠遠不夠。此次《通知》提出將抵免層級由三層擴大至五層，相當于擴大了可享受抵免的所得范圍，有利于更多中小投資者享受稅收抵免。更為重要的是，擴大抵免層級還有助于更大程度上消除重復征稅。
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