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日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》，進(jìn)一步明確企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的基本原則、管理要求以及稅務(wù)機(jī)關(guān)追溯調(diào)整年限等相關(guān)問題。
隨著經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”行動(dòng)計(jì)劃的深入開展，BEPS成果如何落地，成為世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)近期工作的重點(diǎn)。2014年11月結(jié)束的二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)，各國領(lǐng)導(dǎo)人在打擊國際逃避稅方面達(dá)成共識(shí)，成為G20框架下國際稅收征管合作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
稅務(wù)總局國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，在全球?qū)嵤〣EPS行動(dòng)計(jì)劃和打擊國際逃避稅的大環(huán)境下，2014年稅務(wù)總局在全國開展了“對(duì)外支付大額費(fèi)用”的摸底排查。排查發(fā)現(xiàn)，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的不斷深入，跨國企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付不合理費(fèi)用的現(xiàn)象在我國時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致稅基侵蝕，造成稅款流失。稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)外支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，是繼規(guī)范一般反避稅管理和非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅之后，推出的又一項(xiàng)落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃、打擊跨國逃避稅的舉措。
公告明確，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。公告還列明了不符合獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用的4種情形：一是向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用；二是就關(guān)聯(lián)方提供的不能給企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)支付服務(wù)費(fèi)；三是向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造作出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)；四是因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)。
“公告的另一個(gè)亮點(diǎn)是首次在中國提出了從受益性角度分析勞務(wù)費(fèi)支付的合理性�！鄙鲜鲐�(fù)責(zé)人介紹，目前我國企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用中勞務(wù)費(fèi)占了很大比重，各種勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目名目繁多，其中有的勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目是企業(yè)不需要且不能為其帶來直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)。為此，公告借鑒OECD集團(tuán)勞務(wù)分析思路，提出在判定勞務(wù)費(fèi)支付是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，應(yīng)進(jìn)行受益性分析，即分析企業(yè)接受的勞務(wù)是否能夠?yàn)槠鋷碇苯踊蜷g接經(jīng)濟(jì)利益，并明確企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的不能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)而支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，公告進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的管理要求，提示了企業(yè)可能存在的不符合獨(dú)立交易原則的交易風(fēng)險(xiǎn)，將在加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，提高稅收遵從度等方面起到積極作用。
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