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近日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于支持農(nóng)民工等人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)的意見》(國(guó)辦發(fā)〔2015〕47號(hào))，要求落實(shí)定向減稅和普遍性降費(fèi)政策，其中涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)減免優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠規(guī)定
●企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))
優(yōu)惠內(nèi)容：2015年1月1日~2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
●增值稅和營(yíng)業(yè)稅
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))
優(yōu)惠內(nèi)容：自2014年10月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的，免征增值稅;月營(yíng)業(yè)額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的，免征營(yíng)業(yè)稅。
●政府性基金
政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財(cái)稅〔2014〕122號(hào))
優(yōu)惠內(nèi)容：2015年1月1日~2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。
根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅只是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，按適用稅率計(jì)算繳納。因此，直接減免的營(yíng)業(yè)稅不用實(shí)際繳納，也就不用繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
●印花稅
政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2014〕78號(hào))
優(yōu)惠內(nèi)容：2014年11月1日~2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
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●優(yōu)惠適用對(duì)象
農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)的實(shí)體形式主要為個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)，但可適用上述除企業(yè)所得稅、印花稅外優(yōu)惠政策的包括個(gè)人。也就是說，優(yōu)惠對(duì)象包括個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位。
●小微企業(yè)與小型微利企業(yè)的劃分
一般意義上的小微企業(yè)，屬于廣義上的小微企業(yè)，指所有小型企業(yè)和微型企業(yè)，還包括個(gè)體工商戶，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)符合工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中性、小型、微型三種類型。
而稅法上的小型微利企業(yè)，是狹義上的小微企業(yè)，特指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條規(guī)定的小型微利企業(yè)(從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè))，包括年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件中的“小微企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并不相同。
●小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的疊加享受
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，可以享受企業(yè)所得稅法中規(guī)定的加計(jì)扣除優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠、減計(jì)收入優(yōu)惠等“稅基式優(yōu)惠”以及專用設(shè)備投資額抵免優(yōu)惠的“稅額式優(yōu)惠”。
●企業(yè)類型劃分中的稅收問題
在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)(包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織)繳納企業(yè)所得稅;依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(有經(jīng)營(yíng)能力的公民，依照個(gè)體工商戶條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的)繳納個(gè)人所得稅。因此，農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)組織形式依法享受所得稅優(yōu)惠。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營(yíng)單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
