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核算特點(diǎn)
期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。它是隨著時(shí)間推移而發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān),而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過(guò)程無(wú)直接關(guān)系,即容易確定其發(fā)生的期間,而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品,因而是不能列入產(chǎn)品制造成本,而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。期間費(fèi)用包括直接從企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中扣除的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于當(dāng)期的期間費(fèi)用是全額從當(dāng)期損益中扣除的,因而,其發(fā)生額不會(huì)影響下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。
核算方法
企業(yè)的期間費(fèi)用按不同的支付方式,
分為直接支付、轉(zhuǎn)賬攤銷、預(yù)提待付和已付待攤四種情況。下面分別按照這四種情況說(shuō)明其核算方法。
(1)直接支付費(fèi)用
直接支付費(fèi)用是指以貨幣資金支付本期發(fā)生的費(fèi)用。如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)人員工資;“管理費(fèi)用”中的管理人員工資。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訴訟費(fèi);“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的手續(xù)費(fèi)等。由于這些費(fèi)用在本期發(fā)生、本期支付并由本期負(fù)擔(dān),所以會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單。在支付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
�。�2)轉(zhuǎn)賬攤銷費(fèi)用
轉(zhuǎn)賬攤銷費(fèi)用是指不需要通過(guò)貨幣結(jié)算,而是以轉(zhuǎn)賬方式攤銷計(jì)入本期的費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。
�。�3)已付待攤費(fèi)用
已付待攤費(fèi)用是指企業(yè)為正確計(jì)算財(cái)務(wù)成果,對(duì)一次支出而在若干期間受益的費(fèi)用采用待攤方式計(jì)入以后各期的費(fèi)用。按攤銷期長(zhǎng)短的不同,已付待攤費(fèi)用分為兩類,一類是攤銷期在一年以內(nèi)的短期待攤費(fèi)用,如企業(yè)支付的第二年房租、第二年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)及一次繳納的數(shù)額較大的印花稅等。另一類是攤銷期在一年以上的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,如租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)的大修理支出等。
攤銷期在一年以內(nèi)的短期待攤費(fèi)用在支出時(shí),應(yīng)先記入“待攤費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶,支出時(shí)記入借方,分期攤銷時(shí)記入貸方,期末余額在借方,表示已支出但尚未攤銷的短期待攤費(fèi)用。其明細(xì)賬戶是按費(fèi)用種類設(shè)置的。
例:華元公司于2001年12月20日以銀行存款支付下一年?duì)I業(yè)用房房租360000元。
①支付時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:待攤費(fèi)用——營(yíng)業(yè)用房房租 360000
貸:銀行存款 360000
�、�2002年每月應(yīng)攤銷30000(360000÷12)元。1月份攤銷時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 30000
貸:待攤費(fèi)用——營(yíng)業(yè)用房房租 30000
攤銷期在一年以上的待攤費(fèi)用是通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算的,攤銷時(shí)應(yīng)分別不同項(xiàng)目記入有關(guān)費(fèi)用賬戶。
�。�4)預(yù)提待付費(fèi)用
預(yù)提待付費(fèi)用是指企業(yè)為正確計(jì)算財(cái)務(wù)成果,均衡不同期間的費(fèi)用負(fù)擔(dān),對(duì)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但本期尚未支付的費(fèi)用,采用預(yù)提方式記入本期的費(fèi)用。預(yù)提待付費(fèi)用按預(yù)提時(shí)使用核算賬戶的不同,可以分為以下兩種情況:第一種情況是預(yù)提時(shí)通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算的,如預(yù)提租金、預(yù)提利息、預(yù)提固定資產(chǎn)修理支出等。第二種情況是在預(yù)提時(shí)通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”或“其他應(yīng)付款”等賬戶核算的,如前面講到的預(yù)提職工福利費(fèi)和預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。
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