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望，即案頭分析。納稅評(píng)估注重案頭分析，利用各種指標(biāo)、模型、預(yù)警值對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面分析。如中醫(yī)觀察病人的氣色便知病因在哪里一般，納稅評(píng)估力求從數(shù)據(jù)上找出納稅人的疑點(diǎn)所在。在了解行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)資料入手，先利用一般指標(biāo)找出大致問(wèn)題，再進(jìn)行指標(biāo)細(xì)分，縮小疑點(diǎn)范圍，尤其是對(duì)一些增減不同步的指標(biāo)、有關(guān)聯(lián)關(guān)系的指標(biāo)、企業(yè)容易忽視的數(shù)據(jù)等重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)于已建立行業(yè)評(píng)估模型的，測(cè)試其是否符合模型。如評(píng)估人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行案頭分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，其近三年收入變化不大，但銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)較快，遂將銷(xiāo)售費(fèi)用作為突破口，評(píng)估中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)列支了部分關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，最后補(bǔ)繳稅款。
通過(guò)“望”，找出企業(yè)的主要問(wèn)題，確定評(píng)估方向，提高評(píng)估效率。
聞，即第三方信息。第三方信息對(duì)于提高稅收征管質(zhì)量的作用越來(lái)越受到重視，就企業(yè)報(bào)送的數(shù)據(jù)分析企業(yè)的問(wèn)題越來(lái)越困難，因此如果能夠獲取充分的第三方信息，將其與企業(yè)的納稅申報(bào)信息相比對(duì)，就可以從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如醫(yī)藥經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)可能存在銷(xiāo)售收入不入賬的問(wèn)題，但醫(yī)保刷卡記錄是企業(yè)無(wú)法更改的，可從醫(yī)保部門(mén)獲取被評(píng)估企業(yè)醫(yī)保刷卡記錄，真實(shí)銷(xiāo)售額一目了然；又如股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息要在證券交易所進(jìn)行公開(kāi)披露，很多股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例都是稅務(wù)機(jī)關(guān)從證券交易所得到的信息，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲知企業(yè)是否發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓。在納稅評(píng)估中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從社會(huì)保障部門(mén)獲取企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)的信息，與企業(yè)申報(bào)的職工人數(shù)、工資總額進(jìn)行比對(duì)；可從水利、電力部門(mén)獲取水、電耗用信息，測(cè)算企業(yè)實(shí)際產(chǎn)能；隨著銀行結(jié)算的日趨廣泛，查詢銀行賬戶是核實(shí)企業(yè)收入真實(shí)性的重要手段。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用第三方信息。如評(píng)估人員從銀行取得了某企業(yè)在申請(qǐng)銀行貸款時(shí)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，比納稅申報(bào)表上的利潤(rùn)多出200多萬(wàn)元，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)為了能夠申請(qǐng)到貸款使用了真實(shí)的利潤(rùn)，而為了少納稅，虛增了200多萬(wàn)元的支出。
通過(guò)“聞”，找出企業(yè)可能存在的問(wèn)題。
問(wèn)，即約談。在確定相關(guān)疑點(diǎn)后，應(yīng)與企業(yè)進(jìn)行約談，要求企業(yè)對(duì)相關(guān)疑點(diǎn)進(jìn)行解釋。企業(yè)一般會(huì)解釋為成本上漲、銷(xiāo)售下降、競(jìng)爭(zhēng)激烈等常見(jiàn)因素，這時(shí)就需要要求企業(yè)對(duì)指標(biāo)的不匹配及稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的第三方信息進(jìn)行進(jìn)一步解釋?zhuān)笜?biāo)關(guān)聯(lián)度越大，越難以簡(jiǎn)單地解釋清楚，可能會(huì)使企業(yè)不能自圓其說(shuō)，漏洞百出。在約談中，掌握約談技巧，抓住企業(yè)回答的漏洞，敏銳地發(fā)現(xiàn)企業(yè)談話中的疑點(diǎn)。如某企業(yè)在約談時(shí)提到的員工人數(shù)與申報(bào)的員工人數(shù)不符，評(píng)估人員質(zhì)疑時(shí)馬上表示記錯(cuò)了，申報(bào)人數(shù)才是對(duì)的；評(píng)估人員遂將此作為疑點(diǎn)，后來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過(guò)虛增員工人數(shù)多扣除工資支出。若企業(yè)存在的是非主觀故意行為，一般都可以通過(guò)約談解決。如某企業(yè)在約談中提到其為員工提供包吃包住，但評(píng)估人發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒(méi)有申報(bào)職工福利費(fèi)，原來(lái)企業(yè)誤以為只有發(fā)給員工的東西才屬于職工福利費(fèi)，承認(rèn)自己對(duì)稅法理解不夠，補(bǔ)繳了稅款。
通過(guò)“問(wèn)”，從言語(yǔ)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
切，即實(shí)地核查。若約談不能排除所有疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)，查看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，查閱賬簿、合同、憑證等，最終發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完成納稅評(píng)估。有觀點(diǎn)認(rèn)為在實(shí)地核查內(nèi)容上納稅評(píng)估與稽查不好區(qū)分，筆者認(rèn)為，稽查的實(shí)地核查是開(kāi)刀，消滅病灶；而納稅評(píng)估的實(shí)地核查是發(fā)現(xiàn)病因，允許企業(yè)自查，手段較為柔和，但效果明顯。如評(píng)估人員對(duì)某食品制造企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，約談中企業(yè)一直強(qiáng)調(diào)原材料成本上漲導(dǎo)致稅負(fù)偏低，約談無(wú)果后評(píng)估人員進(jìn)行實(shí)地核查，通過(guò)對(duì)企業(yè)投入產(chǎn)出的測(cè)算，發(fā)現(xiàn)測(cè)算的產(chǎn)量比企業(yè)申報(bào)的產(chǎn)量多出5噸，經(jīng)過(guò)政策輔導(dǎo)，企業(yè)自查確認(rèn)有5噸產(chǎn)品用于贈(zèng)送、促銷(xiāo)等，但沒(méi)有視同銷(xiāo)售。若沒(méi)有實(shí)地核查，則不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
通過(guò)“切”，從實(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的真實(shí)問(wèn)題。
綜上所述，納稅評(píng)估如中醫(yī)，不但可以以望聞問(wèn)切的方式作為手段，而且中醫(yī)以預(yù)防、調(diào)養(yǎng)為主，納稅評(píng)估以風(fēng)險(xiǎn)防范為主，并提供自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，更傾向于納稅服務(wù)，而不是查補(bǔ)稅款。因此，應(yīng)大力推進(jìn)納稅評(píng)估工作，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
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