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兩種會計處理方法
由于《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》缺乏明確的規(guī)定，實務中對固定資產(chǎn)一次性計入成本費用情形存在兩種不同的會計處理方法：
第一種方法，就是將購入的固定資產(chǎn)相關費用直接計入相關的成本費用項目，不再進行“固定資產(chǎn)”會計科目的核算，用單獨的備查登記簿單獨記載保管。
第二種方法則是分兩步處理，首先將購入的相關固定資產(chǎn)費用統(tǒng)一依照“固定資產(chǎn)”科目進行核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進行管理;其次將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊，計入“累計折舊”科目以及相關成本費用項目。
筆者贊成第二種會計處理方法。
從第一種會計處理方法的過程看，簡潔且能直接體現(xiàn)政策的優(yōu)惠，但是違反會計信息質量的要求和《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。
第一，國務院常務會議決定明確的是限額內固定資產(chǎn)允許一次性計入成本費用在稅前扣除，并沒有明確企業(yè)不需要通過“固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)管理;第二，對已經(jīng)作為“固定資產(chǎn)”處理，按照國務院決定再一次性計入成本費用，如果按照固定資產(chǎn)清理處理，從“固定資產(chǎn)”賬戶剔除，明顯違反了會計信息質量“可靠性”、“可比性”原則，影響財務報告使用人的財務分析和判斷;第三，如果上述資產(chǎn)中途改變用途、對外處置，由于缺乏必要和相對應的會計分錄，難以反映此項經(jīng)濟業(yè)務的全過程;第四，已在成本費用中列支的資產(chǎn)可以通過備查登記簿單獨記載保管，但是就其保管的重要性程度而言，與賬簿相比要明顯低一些，如果單位財務人員更換頻繁，遺忘、缺失難以避免。
因此，第二種處理方法與第一種處理方法相比，雖然在會計處理上復雜一些，但更能完整地反映此項經(jīng)濟業(yè)務活動，更便于企業(yè)的資產(chǎn)管理以及后續(xù)資產(chǎn)的處置。
案例分析
2014年9月，某機械制造有限公司發(fā)生以下幾項相關經(jīng)濟業(yè)務事項：
1.為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購進不需安裝的數(shù)控機床一臺，價款800000元，稅金136000元，價稅合計936000元，以銀行存款支付;
2.接稅務機關通知，對2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的以及持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入成本費用。經(jīng)統(tǒng)計，2014年1月1日以后至8月底，該公司購進用于研發(fā)新產(chǎn)品的設備有4臺，固定資產(chǎn)原值3500000元，已提折舊128000元;固定資產(chǎn)原值低于5000元機器設備，合計固定資產(chǎn)原值7000000元，含基本生產(chǎn)車間5000000元，管理部門2000000元。累計折舊3200000元，其中：基本生產(chǎn)車間2300000元，管理部門900000元。
第一項經(jīng)濟業(yè)務是正常的固定資產(chǎn)購進業(yè)務。
借：固定資產(chǎn)——數(shù)控機床 800000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 136000
貸：銀行存款 936000。
第二項經(jīng)濟業(yè)務要分別按經(jīng)濟業(yè)務的類別進行處理。
(1)對新購進的固定資產(chǎn)，應單獨處理，假定該公司新產(chǎn)品開發(fā)尚在研究階段，應作如下分錄：
借：研發(fā)支出——費用化支出 800000
貸：累計折舊 800000。
(2)對2014年1月1日后至8月底前，新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的固定資產(chǎn)凈值一次性計入成本費用，作以下會計分錄：
借：研發(fā)支出——費用化支出3372000(3500000-128000)
貸：累計折舊 3372000。
(3)對公司價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用。從具體會計準則和《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定看，基本生產(chǎn)車間的不超過5000元的固定資產(chǎn)凈值應比照計提折舊，作為“制造費用”核算，但是一次性計入“制造費用”如果金額較小，對企業(yè)的成本核算影響不大，如果金額較大，勢必影響當期產(chǎn)品成本核算。筆者以為，作為政府的政策調整，對企業(yè)長期經(jīng)營沒有可比性，一次性作為“管理費用——折舊費用”處理更為妥當。因此，此項的會計分錄為：
借：管理費用——折舊費用 3800000
貸：累計折舊 3800000。(?)
如果該公司將2014年9月購進用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機床一臺于兩年后出售，價稅合計351000元，貨款已收訖。此項會計分錄如下：
借：銀行存款 351000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 300000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
固定資產(chǎn)——數(shù)控機床 800000。
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務中心
服務運營單位：茂名易商企業(yè)服務科技有限公司
