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說(shuō)到五行，很多人會(huì)想到《易經(jīng)》，實(shí)際上，大家所熟知的五行原理正是來(lái)源于此。《易經(jīng)》認(rèn)為，天下萬(wàn)物皆由金、木、水、火、土五類(lèi)元素組成，彼此之間相生相克�！拔逍袑W(xué)說(shuō)”是我國(guó)古代集哲學(xué)、科學(xué)(物理學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)等)、社會(huì)學(xué)等諸多學(xué)科于一身的理論�！拔逍小币矔�(huì)對(duì)應(yīng)人體的“五臟”，音樂(lè)的“五音”、大自然的“五氣”等。筆者研究《易經(jīng)》時(shí)，就一直在思考在會(huì)計(jì)上有沒(méi)有“五行”以及與“五行”相對(duì)應(yīng)的相生相克關(guān)系。
我們知道，“五行相生”是指：金生水、水生木、木生火、火生土、土生金;“五行相克”是指：金克木、木克土、土克水、水克火、火克金。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中也存在著相克相生的“五行關(guān)系”，在會(huì)計(jì)要素中也與五行對(duì)應(yīng)。其中，木對(duì)應(yīng)資產(chǎn)、土對(duì)應(yīng)權(quán)益(包括負(fù)債和所有者權(quán)益)、金對(duì)應(yīng)收入、火對(duì)應(yīng)費(fèi)用(成本)、水對(duì)應(yīng)利潤(rùn)(利潤(rùn)分配)。而資產(chǎn)、權(quán)益(包括負(fù)債和所有者權(quán)益)、收入、費(fèi)用(成本)以及利潤(rùn)(利潤(rùn)分配)等會(huì)計(jì)要素，也都是相生相克的關(guān)系。
因此，對(duì)照傳統(tǒng)的“五行學(xué)說(shuō)”，會(huì)計(jì)上的“五行相生”關(guān)系為：收入生利潤(rùn)，利潤(rùn)生資產(chǎn)，資產(chǎn)生費(fèi)用(成本)，費(fèi)用(成本)生權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)，權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)生收入。會(huì)計(jì)上的“五行相克”關(guān)系則是：收入克資產(chǎn)，資產(chǎn)克權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)，權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)克利潤(rùn)，利潤(rùn)克費(fèi)用(成本)，費(fèi)用(成本)克收入。
上圖是筆者繪制的《會(huì)計(jì)五行圖》。我們先來(lái)看看會(huì)計(jì)上的“五行相生”關(guān)系：(1)金生水。在會(huì)計(jì)上，金代表收入。收入越多，當(dāng)然利潤(rùn)(利潤(rùn)分配)就越多。這也符合金(收入)生水(利潤(rùn)，含利潤(rùn)分配)的邏輯。(2)水生木。在會(huì)計(jì)上，水代表利潤(rùn)(利潤(rùn)分配)。利潤(rùn)增加，資產(chǎn)當(dāng)然就增加。這也符合水(利潤(rùn)，包括利潤(rùn)分配)生木(資產(chǎn))的邏輯。(3)木生火。在會(huì)計(jì)上，木代表資產(chǎn)。有了資產(chǎn)，才有花錢(qián)的基礎(chǔ)。而資產(chǎn)的消耗就是費(fèi)用(包括成本)。這也符合木(資產(chǎn))生火(費(fèi)用，包括成本)的邏輯。(4)火生土。在會(huì)計(jì)上，火代表費(fèi)用(包括成本)。錢(qián)花的多，如果費(fèi)用控制不好，必然會(huì)帶來(lái)負(fù)債的增加或者資本投入的增加。這也符合火(費(fèi)用，包括成本)生土(權(quán)益，包括負(fù)債和所有者權(quán)益)的邏輯。(5)土生金。在會(huì)計(jì)上，土代表權(quán)益(包括負(fù)債和所有者權(quán)益)。有錢(qián)就好辦事，企業(yè)從銀行里貸到的款越多，投資者投入越多，企業(yè)就有能力不斷擴(kuò)大再生產(chǎn)，就能夠不斷地增加收入。這也符合土(權(quán)益)生金(收入)的邏輯。
接下來(lái)，我們?cè)賮?lái)看看會(huì)計(jì)上的五行相克關(guān)系：(1)金克木，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，就是收入克資產(chǎn)。這表面上看起來(lái)難以理解，但收入確實(shí)是克資產(chǎn)的，要取得更多的收入，就要轉(zhuǎn)出更多的存貨，消耗更多的固定資產(chǎn)等。(2)木克土，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，就是資產(chǎn)克權(quán)益(包括負(fù)債和所有者權(quán)益)。這要從會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)平衡等式“收入-費(fèi)用=資產(chǎn)-負(fù)債-所有者權(quán)益”之中來(lái)理解。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的就是要盈利，就是要讓資產(chǎn)保值增值，木(資產(chǎn))克土(權(quán)益，包括負(fù)債和所有者權(quán)益)的結(jié)果就是企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及增加的凈資產(chǎn)。要是資產(chǎn)小于權(quán)益，甚至資不抵債時(shí)，企業(yè)就要虧損，企業(yè)的凈資產(chǎn)就要減少了。(3)土克水，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，就是權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)克利潤(rùn)(含利潤(rùn)分配)。大家看看目前的實(shí)業(yè)難做就可以知道，企業(yè)缺錢(qián)就要從銀行貸款或者直接借高利貸，其結(jié)果必然導(dǎo)致大部分的利潤(rùn)轉(zhuǎn)給了銀行或放高利貸的人了。為銀行打工已成目前實(shí)業(yè)界的真實(shí)寫(xiě)照。(4)水克火，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，就是利潤(rùn)克費(fèi)用(包括成本)。要多一點(diǎn)利潤(rùn)，必然要開(kāi)源節(jié)流，節(jié)流就是要削減開(kāi)支。(5)火克金，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，就是費(fèi)用(包括成本)克收入。這個(gè)很好理解，費(fèi)用越多，收入就越少。
以上就是筆者在研究《易經(jīng)》的過(guò)程中悟出來(lái)的“會(huì)計(jì)五行說(shuō)”。筆者相信，從“五行”中可以理解萬(wàn)事萬(wàn)物的規(guī)律，當(dāng)然，也可以理解會(huì)計(jì)的規(guī)律。萬(wàn)事萬(wàn)物離開(kāi)了“陰陽(yáng)”就不存在。而會(huì)計(jì)中的復(fù)式記賬，實(shí)際上也反映著《易經(jīng)》中的陰陽(yáng)理論。《易經(jīng)》有云：“易有太極，是生兩儀”，此“兩儀”就是“陰陽(yáng)”的意思，也就是會(huì)計(jì)中的“借貸”。
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