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(一)自營工程的核算
自營工程核算需要設(shè)置的基本賬戶：“工程物資”和“在建工程”。
“工程物資”賬戶，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。
在“工程物資”賬戶下，可分別設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
“在建工程”賬戶核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。
在“在建工程”賬戶下，可分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實(shí)際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“工程物資——專用材料、專用設(shè)備”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等。
為購置大型設(shè)備預(yù)付款時(shí)，借記“工程物資——預(yù)付大型設(shè)備款”，貸記“銀行存款”;收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備款時(shí)，按設(shè)備的實(shí)際成本，借記“工程物資——專用設(shè)備”，按預(yù)付的價(jià)款，貸記“工程物資——預(yù)付大型設(shè)備款”，按補(bǔ)付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等。
企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“工程物資”;基建工程領(lǐng)用本企業(yè)基本生產(chǎn)用的原材料，應(yīng)按原材料的實(shí)際成本加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，按原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本貸記“原材料”，按不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/span>
基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，應(yīng)按商品產(chǎn)品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))加上應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，按應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等，按庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，貸記“庫存商品”。庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偝杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。
基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。
輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等。
基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借記“在建工程——待攤支出”，貸記“銀行存款”等;基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記“在建工程——待攤支出”，貸記“銀行存款”等。
由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記“在建工程——待攤支出”，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”;如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”。
工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“在建工程”，貸記“工程物資”;盤盈的工程物資或處置收益，借記“工程物資”，貸記“在建工程”。
基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程——待攤支出”，貸記“銀行存款”、“庫存商品”等;獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等，貸記“在建工程——待攤支出”。
基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”，貸記“在建工程”。
基建工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：首先，計(jì)算分配待攤支出，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“在建工程——待攤支出”。然后，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)交付使用的固定資產(chǎn)的成本，借記“固定資產(chǎn)——……”，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，并編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表。
(二)發(fā)包工程的核算
企業(yè)采用發(fā)包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，采用這種方式，“在建工程”賬戶實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算。企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料款等，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“銀行存款”，以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“工程物資”;將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記“在建工程——在安裝設(shè)備”，貸記“工程物資”;工程完工收到承包單位賬單，與承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程價(jià)款，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等;工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等”。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
