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對于錯賬的更正方法，在許多基礎(chǔ)會計學教材中都有很明確的闡述。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，錯賬的更正方法一般有三種：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。筆者總結(jié)了一下錯賬更正方法中“三問”小技巧的運用，希望能幫助學生熟練掌握錯賬更正方法的理論知識和實務操作。
一、是會計賬簿錯誤還是會計憑證錯誤
當遇到錯賬更正問題時，首先要判斷的第一個問題就是：問題是出在會計賬簿上還是會計憑證上?如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄有錯誤，而所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或者數(shù)字出現(xiàn)了筆誤，則直接可以判斷應采用劃線更正法。具體的操作是：①在賬頁上錯誤的文字或數(shù)字處劃一條紅線予以注銷;②將正確的文字或數(shù)字用藍字寫在被注銷文字或數(shù)字的上方;③由記賬人員在更正處蓋章。即：劃線更正法的具體操作分為劃紅線注銷、作正確記錄、在更正處蓋章三步。
如果發(fā)現(xiàn)會計憑證錯誤而使得依據(jù)其記賬的會計賬簿也產(chǎn)生錯誤的，則需繼續(xù)分析是由于哪種錯誤造成的，也就是下文講到的第二問。
二、是會計憑證的科目錯誤還是金額錯誤
如果發(fā)現(xiàn)會計憑證錯誤而使得依據(jù)其記賬的會計賬簿也產(chǎn)生錯誤的，則繼續(xù)分析是什么類型的錯誤，即第二問：是會計憑證中的科目錯誤還是金額錯誤?當然，科目錯誤包括了應借、應貸會計科目運用錯誤和記賬方向有錯誤兩方面。
如果是這一類錯誤，則可以直接判斷采用紅字更正法。實務中具體操作程序為：首先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，以沖銷原來的錯誤賬簿記錄;然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。即：紅字更正法分為紅字沖銷原有錯誤記錄、藍字重新填寫正確分錄入賬兩個步驟。
如果發(fā)現(xiàn)會計憑證中的金額出現(xiàn)錯誤，則繼續(xù)分析是哪種錯誤，也就是下文講到的第三問。
三、是金額記大了還是記小了
如前所述，走到這一步，說明我們已經(jīng)判斷出是會計憑證中的金額出現(xiàn)了錯誤，也就是本文要介紹的第三問：會計憑證中的金額錯誤是記大了還是記小了?也就是，所記金額大于應記金額還是所記金額小于應記金額?所記金額即為已經(jīng)記錄在會計憑證上的錯誤金額，應記金額則為應該記入會計憑證中的正確金額。
如果判斷為所記金額大于應記金額，則判斷應采用紅字更正法。實務中具體操作方法為：用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額為錯誤金額與正確金額的差額，登記入賬。即這時的紅字更正法直接簡述為用紅字沖銷多記數(shù)。
如果判斷為所記金額小于應記金額，則判斷應采用補充登記法。具體的操作辦法為：按照少記的金額用藍字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，據(jù)以登記入賬以補充少記金額。補充登記法的實質(zhì)就是將少記數(shù)補充登記入賬。
綜上所述，錯賬可以分為兩個基本類型：一是會計憑證正確而會計賬簿錯誤;二是會計憑證錯誤導致會計賬簿的登記也發(fā)生錯誤，包括會計科目運用錯誤、會計憑證上金額多寫、金額少寫三種情況。因此，如果進一步細分，錯賬的類型無外乎這四種，而我們只需要按照這“三問”的分析方法和程序(見下頁圖所示)，層層剝離，不斷地進行自我提問和判斷，每一問都能幫助我們作出一個判斷并得出一個結(jié)論，如同“會計偵探”一樣。因此，在相關(guān)知識的教學過程中，筆者建議采用這種思路和方法進行教學，這樣便能不斷地將問題細化、條理化，從而加深學生對于錯賬更正方法的理解，對于實務中的錯賬更正問題也能迎刃而解。
例：甲公司2013年產(chǎn)生以下錯賬，試分析這些錯賬應采用何種錯賬更正方法并闡述實務操作方法：①甲公司用銀行存款20 000元支付工人工資，會計人員根據(jù)正確的記賬憑證登記賬簿時，誤將總賬中的“銀行存款”貸方記為2 000元。②公司管理人員出差預借差旅費8 000元，款項以現(xiàn)金支付，會計人員在填制記賬憑證時，誤將“其他應收款”記為“其他應付款”，并登記入賬。③甲公司向乙公司賒購一批原材料，購貨款為500元，會計人員在編制記賬憑證時科目運用無誤，但將金額誤記為5 000元。④甲公司開出一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，用以償付丙公司的購貨款60 000元，會計人員在編制會計分錄時，科目運用正確，但金額誤記為40 000元。
案例解析：根據(jù)本文介紹的“三問”小技巧，可知：第一種情況是會計賬簿出現(xiàn)錯誤，應采用劃線更正法。需要說明的是，會計賬簿出現(xiàn)錯誤，不管是科目錯誤還是金額錯誤，都采用劃線更正法，而無需再作進一步分析和判斷。第二種情況為會計科目運用錯誤，采用紅字更正法。第三種情況為會計憑證上金額出現(xiàn)錯誤，且所記金額大于應記金額，直接采用紅字更正法，用紅字沖銷多記的4 500元(5 000-500)即可。第四種情況也是會計憑證上金額出現(xiàn)錯誤，且所記金額小于應計金額，直接采用補充登記法，用藍字補記少記數(shù)20 000元(60 000-40 000)即可。
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