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在實際工作中，國有和國有控股的工商企業(yè)、經(jīng)財政部和國家稅務總局審核同意執(zhí)行工效掛鉤計稅工資政策的改組改制為股份制的金融保險企業(yè)，可按照工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的原則（簡稱“兩個低于”原則），執(zhí)行工效掛鉤辦法。對于這兩類實行工效掛鉤的企業(yè)，應當根據(jù)主管部門批復的工效掛鉤清算結果，計算提取應付工資總額。計提的應付工資包括掛鉤內(nèi)工資和掛鉤外工資兩個部分。企業(yè)應當根據(jù)上一年度工效掛鉤實際結果和本年度預計工效掛鉤情況，按月計提應付工資。年度終了，如果主管部門未能及時批復當年工效掛鉤方案的，企業(yè)應當根據(jù)主管部門預計下達的工效掛鉤方案或者上一年度工效掛鉤方案，合理預計當年應計提的工資，計入當期成本費用。
企業(yè)可以在“應付職工薪酬——工資”二級科目下設置“工資儲備”、“應付職工工資”、“其他工資性支出”三個明細科目。其中“工資儲備”科目還可以按“掛鉤內(nèi)工資”和“掛鉤外工資”進行明細核算。
1．“工資儲備”科目。核算企業(yè)應付工資的提取、使用和結余情況。其中：“掛鉤內(nèi)工資”明細科目用于核算工效掛鉤企業(yè)按照工效掛鉤辦法提取的基數(shù)工資、新增效益工資的提取以及使用和結余情況；其借方反映“應付職工工資”、“其他工資性支出”科目轉入的掛鉤內(nèi)工資支出數(shù)，貸方反映基數(shù)工資和新增效益工資的提取數(shù)，期末貸方余額反映可以繼續(xù)使用的掛鉤內(nèi)工資結余數(shù)。“掛鉤外工資”明細科目用于核算工效掛鉤企業(yè)沒有計入工效掛鉤基數(shù)以內(nèi)的工資的提取以及使用和結余情況；其借方反映“應付職工工資”、“其他工資性支出”科目轉入的掛鉤外工資支出數(shù)，貸方反映企業(yè)按照規(guī)定單獨列支的各項工資和各種單項獎金，期末貸方余額反映可以繼續(xù)使用的掛鉤外工資結余數(shù)。
2．“應付職工工資”科目，核算按照國家規(guī)定的工資總額組成范圍應付以及實際支付給職工的工資總額。其借方反映企業(yè)實際支付給職工的工資、獎金、津貼等，貸方反映轉入“工資儲備”的數(shù)額，期末一般無余額。
3．“其他工資性支出”科目，核算企業(yè)支付給職工或者為職工支付的其他工資性的支出。其借方反映實際支出數(shù)，貸方反映轉入“工資儲備”的數(shù)額，期末一般無余額。
企業(yè)按照掛鉤辦法按月提取掛鉤內(nèi)工資，以及據(jù)實列支掛鉤外工資時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”科目，貸記“應付職工薪酬——工資——工資儲備（掛鉤內(nèi)工資、掛鉤外工資）”。應由在建工程，研發(fā)支出負擔的部分，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的工資，分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務中心
服務運營單位：茂名易商企業(yè)服務科技有限公司
