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1、做調(diào)整分錄
將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。
借：存貨
固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
貸：資本公積（告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調(diào)整哪些項目，差額倒擠到資本公積）
然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：遞延所得稅負(fù)債
資本公積（差額倒擠）
調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：
借：管理費用
貸：固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：遞延所得稅負(fù)債
所得稅費用（上述調(diào)整的管理費用金額×所得稅率）
2、將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：
借：長期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）
貸：投資收益
借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）
貸：長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額）
3、將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消
借：股本/實收資本（子公司年末數(shù)）
資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）
盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）
未分配利潤——年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）
其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)）
商譽（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗算）
貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額）
少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）
4、將母子公司利潤分配過程抵消
借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）
少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）
未分配利潤——年初（子公司未分配利潤期初數(shù)）
貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）
向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）
未分配利潤——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）
5、抵消本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
�。�1）針對內(nèi)部購銷存貨：
借：營業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）
即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準(zhǔn)備。
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）
借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）
貸：少數(shù)股東損益
連續(xù)抵消時，只需將商譽利潤表項目換為“未分配利潤——年初”項目。
�。�2）針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：
A.內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)
A、將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消
借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】
貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】
固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】
同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
B、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵消
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費用
同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東損益
貸：少數(shù)股東權(quán)益
C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)
�、賹⑴c內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消
借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】
貸：固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】
�、趯�(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費用
③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
第二年：
�、賹⑵诔跷捶峙淅麧欀邪脑撐磳崿F(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價
�、趯�(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：未分配利潤—年初
�、蹖�(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費用
④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
所得稅費用【差額】
貸：未分配利潤—年初
所得稅費用【差額】
C. 固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。
無論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益），因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計折舊）項目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。
�、俚咒N內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤
借：未分配利潤——年初
貸：營業(yè)外收入
②抵銷以前期間多計提的折舊費用
借：營業(yè)外收入
貸：未分配利潤——年初
�、鄣咒N本期多計提的折舊費用
借：營業(yè)外收入
貸：管理費用
注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”科目應(yīng)換成“營業(yè)外支出”科目。
�。�3）無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消：比照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消的處理方法。
（4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消
A.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消
第一年
內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時
借：應(yīng)付賬款【含稅金額】
貸：應(yīng)收賬款
內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消時
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
第二年
內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消時
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤—年初
借（或貸）：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸（或借）：資產(chǎn)減值損失
內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時
借：未分配利潤—年初
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
借（或貸）：所得稅費用
貸：（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)
B.內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷
借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價值）
投資收益（差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財務(wù)費用）
貸：持有至到期投資（投資方賬面價值）
同時，還應(yīng)抵銷附帶的利息收入與利息支出：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用
借：應(yīng)付利息
貸：應(yīng)收利息
應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款都是相關(guān)項目直接抵消，即借記債務(wù)（負(fù)債），貸記債權(quán)（資產(chǎn)）。注意預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的抵消項目是預(yù)收款項和預(yù)付款項。
基本就這五步，只要中間不漏掉一筆，合并報表基本沒有問題。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
