找服務(wù)
關(guān)于小型商貿(mào)企業(yè)成本核算方法的財稅規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在一般來說財務(wù)人員比較少，會計基礎(chǔ)工作較差。對于小型商貿(mào)企業(yè)的存貨核算成本計量的方法，在實務(wù)中稅務(wù)人員一般在檢查時都認為成本的核算是有問題的，會計人員一樣比較迷惑到底要做到什么程度才是符合稅法規(guī)定。本文希望給出以上問題的答案。
商貿(mào)企業(yè)一般都是運用實地盤存制的。從會計規(guī)定來說一般小規(guī)商貿(mào)企業(yè)適用《小企業(yè)會計制度》按其規(guī)定毛利率法一樣是可以運用的。毛利法在會計和稅法中沒有具體的定義，按會計上對毛利法的規(guī)定一般是最少三個月盤點一次來倒擠實際毛利率。就是說按規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)只要是至少每季未進行一次實物盤點，通過盤點可以倒擠出本季的實際毛利率來核算成本就是符合稅法和會計規(guī)定的。
按稅法規(guī)定商貿(mào)企業(yè)(內(nèi)資)對成本核算可以適用毛利率法。（具體見《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]084號第十一條）外資商貿(mào)企業(yè)因為企業(yè)所得稅是按季預交按年清算的,按稅法規(guī)定一樣是可以適用毛利率法的。稅法的在小型商貿(mào)企業(yè)的成本核算上的規(guī)定還是比較人性化，當然在實踐中因為稅務(wù)人員和企業(yè)會計人員對以上規(guī)定并不是很清楚可以會有各自的理解。并且毛利法從稅務(wù)籌劃來說是有很大空間的，因為實地盤存制是倒擠的，對于損失的實物是查不出來的，都計入了成本中。
相關(guān)資料附后：《小企業(yè)會計制度》財會[2004]2號 “三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗收入庫用于銷售的各種商品。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不計入購入商品的實際成本，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期的營業(yè)費用。 (一) 庫存商品采用進價核算： 1.小企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按實際應(yīng)付款項，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 2.銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 20.從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算 (1) 庫存商品采用進價核算 ① 購入的商品到達驗收入庫后 借：庫存商品(按商品進價) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)付賬款等(按實際應(yīng)付款項) ②委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本 借：庫存商品 貸：委托加工物資 ③結(jié)轉(zhuǎn)銷售發(fā)出商品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品” <<中華人民共和國會計法>> 第十七條 各單位應(yīng)當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計帳簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計帳簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計帳簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計帳簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。 至少一年一次. 按實物盤存制 如何利用毛利率法對存貨成本進行估價？
問：如何利用毛利率法對存貨成本進行估價？
答：毛利率法是根據(jù)本期銷售金額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。計算公式如下：
毛利率＝銷售毛利／銷售金額×100％
銷售凈額＝商品銷售收入一銷售退回與折讓
銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本
采用毛利率法估計本期銷售成本和期末存貨時，關(guān)鍵在于所使用的估計毛利率是否可靠。這就是說，用毛利率法估計存貨所得結(jié)果的正確程度，取決于使用的估汁毛利率的可靠程度。通�？梢愿鶕�(jù)上一會計年度銷貨毛利率；參考企業(yè)目前的實際經(jīng)營環(huán)境和條件來估計。
毛利率法在商業(yè)企業(yè)較為常見，特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)，若按每種商品計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工作量較為繁重，而且商業(yè)企業(yè)的同類商品毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法也比較接近于實際。
采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計算手續(xù)簡便。商品明細賬平時只記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進價法等計價方法，先計算月末存貨成本，然后再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計算第三個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對前兩個月用毛利率計算的成本進行調(diào)整。
定期盤存法也稱實地盤存法，是指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點確定期末存貨的數(shù)量，再乘以各項存貨的單價，計算出期末存貨的成本，并據(jù)以計算出本期耗用或已銷存貨成本的一種存貨盤存方法。采用這一盤存方法時，平時只記錄存貨購進存貨的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量，期末通過實地盤點確定存貨的實際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨的成本和當期耗用或已銷存貨成本。 企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，要減去過失人或者是保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)處支出。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)[2000]084號 “第十一條 納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法，先進先出法，加權(quán)平均法，移動平均法，計劃成本法，毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。” 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則 國務(wù)院令[1991]第85號 （二）商業(yè)： 4．銷貨成本＝期初商品盤存＋〔本期進貨－（進貨退出＋進貨折讓）＋進貨費用〕－期末商品盤存
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
