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《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅［2009］57號）（以下簡稱：財稅［2009］57號）及《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）（以下簡稱：國家稅務總局公告2011年第25號）是目前企業(yè)所得稅稅前扣除資產(chǎn)損失的主要政策。
上述兩個政策規(guī)定的側(cè)重點不同，其中財稅［2009］57號文件規(guī)定了資產(chǎn)損失類型、稅前扣除的條件等重要政策；國家稅務總局公告2011年第25號細化了資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍及各項程序，特別強調(diào)了申報扣除時提供的證據(jù)資料，對目前企業(yè)企業(yè)匯算清繳申報扣除資產(chǎn)損失起到重要的指導作用。
目前的資產(chǎn)損失政策將資產(chǎn)損失分為包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項等貨幣性資產(chǎn)損失；存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)損失，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失及其他資產(chǎn)損失，并具體規(guī)定了不同損失類型提交的證據(jù)資料。執(zhí)行中需要注意的重點事項：
1.企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失應按規(guī)定申報后稅前扣除，企業(yè)申報資產(chǎn)損失時分為清單申報及專項申報兩種形式。正常銷售、轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)；存貨的正常損耗；固定資產(chǎn)的正常報廢等產(chǎn)生的損失采用清單申報。清單申報范圍以外的損失采用專項申報。
2015年度匯算清繳納稅申報時，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項需要填報2014版年度納稅申報表的《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》及《A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》。
2.企業(yè)申報資產(chǎn)損失提供的證據(jù)資料是能夠證明企業(yè)損失實際發(fā)生的客觀證明適用于清單申報及專項申報的所有損失類型，證據(jù)范圍即包括了具有法律效力的外部證據(jù)，也包括特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)應提供自資產(chǎn)取得→資產(chǎn)價值變動過程→資產(chǎn)損失形成結(jié)果的一個完整證據(jù)鏈條以充分說明損失發(fā)生的情況。
3.不同類型的資產(chǎn)損失分別核算在不同的會計科目，大體歸納為貨幣性資產(chǎn)損失及非貨幣損失多反映在“營業(yè)外支出”或“管理費用”科目；債權(quán)或股權(quán)投資損失多反映在“投資收益” 科目。
一般情況下，企業(yè)申報資產(chǎn)損失時，已根據(jù)損失類型計入“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等科目。企業(yè)對不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，納稅申報時應在《A105000納稅調(diào)整項目明細表》第33行“資產(chǎn)損失”等欄次做納稅調(diào)增；對符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，由于已進行賬務處理，納稅時不需要再作調(diào)整。
[案例分析]
A企業(yè)為一般納稅人，2014年盤虧一批庫存商品，成本價格為200 萬元，經(jīng)查明屬于倉庫管理不善造成商品發(fā)生的霉爛變質(zhì)，該批產(chǎn)品所耗用的原材料成本為130萬元，原材料增值稅稅率為17%。2015年查明原因后，責任人賠償2萬元。
（1）A企業(yè)的賬務處理
①2014年存貨盤虧時會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 200000
貸：庫存商品 2000000
借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 221000
貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出 221000
130×17%=22.1（萬元）
②2015年查明原因后會計分錄如下：
借：其他應收款—責任人員的賠償 20000
營業(yè)外支出—財產(chǎn)損失 2201000
貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 2221000
（2）A企業(yè)的納稅申報處理
2015年度匯算清繳時
一是《A104000期間費用明細表》第8行填報220.1萬元；
二是《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》第11行“非貨幣資產(chǎn)損失”中“帳載金額”及“稅收金額”填報220.1萬元；
三是《A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》第7行“帳載金額”及“稅收金額”填報220.1萬元；
四是《A105000納稅調(diào)整項目明細表》第33行“資產(chǎn)損失”第1列“帳載金額”及第2列“稅收金額”填報220.1萬元。
4.企業(yè)與稅務機關(guān)較為常見的爭議事項是對應收款項損失的證據(jù)資料認定。
國家稅務總局公告[2011]第25號規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，說明情況并出具專項報告做壞賬損失稅前扣除；企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，說明情況并出具專項報告后做壞賬損失處理。
企業(yè)一般認為發(fā)生的應收賬款損失只需要提供“會計處理記錄”、“企業(yè)的情況說明”和“專項報告”三項證據(jù)。實際執(zhí)行中“逾期3年以上的應收款項”還要結(jié)合財稅[2009]57號文件規(guī)定“有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務”的要求，進一步提供債務人無力清償債務的證明。
中稅協(xié)發(fā)[2011]109號文件規(guī)定：注冊稅務師辦理“應收及預付款項壞賬損失”的鑒證應當采取下列程序和方法：①評價被鑒證人有關(guān)應收及預付款項內(nèi)部管理制度是否完善；②審核相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明，確認應收及預付款項的存在，并為被鑒證人所有；③逐筆審核應收及預付款項；④區(qū)分應收及預付款項壞賬損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；⑤確認應收及預付款項壞賬損失稅前扣除的金額。
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
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