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調(diào)整錯(cuò)賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。既要做到賬實(shí)一致，反映查賬的結(jié)果，又要堅(jiān)持從簡(jiǎn)賬務(wù)調(diào)整的原則。在賬務(wù)調(diào)整方法的運(yùn)用上，能用補(bǔ)充調(diào)整法則不用沖銷(xiāo)調(diào)整法，盡量做到從簡(jiǎn)適宜。
一、賬務(wù)調(diào)整的作用
根據(jù)審查結(jié)果，正確、及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，即可防止明補(bǔ)暗退（例如把補(bǔ)繳的08年的企業(yè)所得稅直接計(jì)入“應(yīng)交企業(yè)所得稅”的借方，而不做補(bǔ)提所得稅的分錄，則會(huì)影響到2008年本年應(yīng)稅收益的企業(yè)所得稅的計(jì)繳），也可防止重復(fù)征稅（例如某企業(yè)人為將上年的收入移到本年確定，那你在補(bǔ)繳了相關(guān)的所得稅后，也要把這部分收入轉(zhuǎn)到上一年中，否則今年又得征稅了）。
保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，使稅務(wù)部門(mén)的征收管理資料與企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料保持一致；避免給今后的征收管理造成混亂，避免出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)。
二、賬務(wù)調(diào)整的原則
賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。
調(diào)整錯(cuò)賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。既要做到賬實(shí)一致，反映查賬的結(jié)果，又要堅(jiān)持從簡(jiǎn)賬務(wù)調(diào)整的原則。在賬務(wù)調(diào)整方法的運(yùn)用上，能用補(bǔ)充調(diào)整法則不用沖銷(xiāo)調(diào)整法，盡量做到從簡(jiǎn)適宜。
三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
�。ㄒ唬┘t字沖銷(xiāo)法
適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額多計(jì)的情況。
例如會(huì)計(jì)將某筆1000元的費(fèi)用記成10000元了，借貸科目都是正確的，但多計(jì)了一個(gè)零，這時(shí)，可以沖減9000元就能恢復(fù)到正確數(shù)據(jù)了。
（二）補(bǔ)充登記法
適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。
例如會(huì)計(jì)將某筆10000元的費(fèi)用記成1000元了，借貸科目都是正確的，但少計(jì)了一個(gè)零，這時(shí)，可以補(bǔ)充記錄9000元就能恢復(fù)到正確數(shù)據(jù)了。
�。ㄈ┚C合賬務(wù)調(diào)整法
一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。
[例10－3]某企業(yè)將專(zhuān)項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。
借：管理費(fèi)用 6000
貸：原材料 6000 【答案】
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目，調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費(fèi)用 6000
如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費(fèi)用 6000
借：管理費(fèi)用 6000
貸：本年利潤(rùn) 6000
四、錯(cuò)賬的類(lèi)型及調(diào)整范圍
�。ㄒ唬⿲�(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
參照上面提示的這三種方法處理就可以了，如果影響到以前月份損益的，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中去。
�。ǘ⿲�(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。
�。�2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。
A、對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶(hù)，審查是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。注冊(cè)稅務(wù)師經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，因企業(yè)基建工程尚未完工交付使用，故不影響企業(yè)當(dāng)期所得稅的繳納，相關(guān)調(diào)賬分錄為：
【答案】
借：應(yīng)付職工薪酬 30000
貸：在建工程 30000
B、對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，因?yàn)闀?huì)計(jì)年度賬已經(jīng)結(jié)賬了，所以，不能通過(guò)“本年利潤(rùn)”調(diào)整，而應(yīng)該通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。
【例題】某稅務(wù)師事務(wù)所09年3月對(duì)某公司08年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提了廠(chǎng)房租金20000元，應(yīng)予以沖回。
【答案】
�、僬{(diào)整多提的預(yù)提費(fèi)用：
借：預(yù)提費(fèi)用 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
②補(bǔ)提企業(yè)所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整 5000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5000
注：08年的企業(yè)所得稅稅率改為25%
�、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)中：
借：以前年度損益調(diào)整 15000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15000
2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2009年審查2008年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2008年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2009年售出。
【答案】
這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2008年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未銷(xiāo)售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，未對(duì)2008年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2009年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷(xiāo)售成本，從而影響2009年度的稅項(xiàng)。
如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷(xiāo)售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫(kù)存商品 40000
如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷(xiāo)售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)” 40000
（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮省?/span>
分?jǐn)偮剩綄彶槌龅腻e(cuò)誤額÷（期末材料結(jié)存成本＋期末在產(chǎn)品結(jié)存成本＋期末產(chǎn)成品結(jié)存成本＋本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本）
第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~。
（1）期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝期末材料成本×分?jǐn)偮?/span>
�。�2）期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/span>
�。�3）期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/span>
�。�4）本期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/span>
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶(hù)。
將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。
【例】注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為l50000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為300000元。則注冊(cè)稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
【答案】
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮省?/span>
本例中，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，銷(xiāo)售成本均與差錯(cuò)有關(guān)，所以，都得負(fù)責(zé)任。
分?jǐn)偮剩?0000÷（150000＋150000＋300000）＝0.05
第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)
1.在產(chǎn)品：150000×0.05＝7500元
2.產(chǎn)成品：150000×0.05＝7500元
3.銷(xiāo)售成本：300000×0.05＝15000元
加起來(lái)正好是30000的差異。
4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×17%＝5100元
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶(hù)。
若審查期在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫(kù)存商品 7500
本年利潤(rùn) 15000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
若審查期在以后年度，則調(diào)賬分錄把貸方的“本年利潤(rùn)”換成“以前年度損益調(diào)整”就可以了。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營(yíng)單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
