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部分特殊事項(xiàng)會計處理匯總

2016-05-09 | 來源：中國會計網(wǎng)| 瀏覽(414)| 收藏

會計賬務(wù)處理中，除“準(zhǔn)則”及制度作出明確規(guī)定的普遍性業(yè)務(wù)處理之外，還會經(jīng)常遇到一些非常規(guī)的特殊事項(xiàng)，這些問題也是會計核算的難點(diǎn)�，F(xiàn)就二十五個問題的會計處理方式提出自己的建議，供大家參考。

　　“補(bǔ)貼收入”在會計報表如何設(shè)置
　　對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會計科目核算。“補(bǔ)貼收入”科目屬“損益類”科目，期末無余額，該科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“營業(yè)外收入”項(xiàng)目中反映。

　　被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)繳的所得稅處理
　　(一)調(diào)整應(yīng)繳所得稅
　　借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅

　　(二)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
　　借：利潤分配———未分配利潤
　貸：以前年度損益調(diào)整

　　(三)補(bǔ)繳稅款時
　　借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
　　貸：銀行存款

　　對查補(bǔ)的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，通過“未分配利潤”項(xiàng)目來反映。

　　貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理
　　(一)收到貨物時估價入賬：
　　借：原材料
　貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付款

　　下月初用紅字沖銷。

　　(二)收到發(fā)票時：
　　借：原材料
　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　貸：應(yīng)付賬款

　　如果收到發(fā)票余額與暫估價款不一致，且原材料已領(lǐng)用，其差額應(yīng)沖銷銷售成本。

　　代理出口的會計處理
　　(一)收到代出口商品時
　　借：受托代銷商品
　　貸：代銷商品款

　　(二)出口銷售時，按實(shí)際售價
　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)
　貸：應(yīng)付賬款

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，
　　借：代銷商品款
　貸：受托代銷商品

　　(三)歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)收入
　　借：應(yīng)付賬款

　貸：代購代銷收入(手續(xù)費(fèi)收入)

　銀行存款

　　(四)代理進(jìn)口
　　1.收到委托單位的收購資金時：
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)付賬款

　　2.支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時：
　　借：商品采購(進(jìn)價成本)
　　應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
　　貸：銀行存款

　　3.將購進(jìn)商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時：
　　借：應(yīng)付賬款
　      貸：商品采購(進(jìn)價成本)
　      應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
　　    代購代銷收入(代理手續(xù)費(fèi))

　　銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理
　　銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。

　　預(yù)收售房款，開收據(jù)時：
　　借：銀行存款
　貸：預(yù)收賬款

　　收最后一期房款，開發(fā)票時：
　　借：銀行存款(最后一期房款)
　　預(yù)收賬款(以前預(yù)收部分)
　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　此處應(yīng)注意，預(yù)收購房款應(yīng)在收到時計算應(yīng)繳稅金，年末未形成銷售的還要預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理
　　某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理?如飼料：

　　借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目
　　貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等
　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅

　　由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬。
　　借：“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目
　貸：“補(bǔ)貼收入”科目

　　另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳增值稅明細(xì)表”的“已繳稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。

增值稅出現(xiàn)“應(yīng)繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理
　　“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣�！币虼耍�(dāng)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　分期收款銷售的商品對方已不存在的會計處理
　　(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式
　　賬務(wù)處理通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

　　(二)購貨單位已不存在的情況
　　在這種情況下，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理
　　外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨的增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額進(jìn)行會計處理：
　　借：“庫存商品”等科目
　貸：“銀行存款”科目

　　待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會計處理：
　　借：原材料
　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　貸：銀行存款

　　為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價和賬務(wù)處理
　　收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價大于新確認(rèn)價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認(rèn)的價值大于賬面原價的，則按照新確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。

　　因出口單證不齊而造成無法退稅的賬務(wù)處理
　　對實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報納稅，不能因?yàn)樯暾?/span>出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用———待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。

　　征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩項(xiàng)不能等同。由于單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，是不正確的做法。

　　銷售邊角廢料取得收入的會計處理
　　(一)銷售邊角廢料取得的收入應(yīng)繳納增值稅
　　企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應(yīng)將處理邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。其會計分錄為：
　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款
　　貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅
　其他業(yè)務(wù)收入

　　(二)年末繳納企業(yè)所得稅
　　年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為：
　　借：其他業(yè)務(wù)收入
　貸：本年利潤

　　委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理
　　某公司以一般貿(mào)易方式從國外購進(jìn)原料10噸，境外成交價為1000元/噸，共計10000元；進(jìn)口時海關(guān)估價為1200元/噸，共計12000元；另進(jìn)口關(guān)稅5000元，增值稅3000元。
　　借：原材料15000
　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000
　貸：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000

　　付匯時：
　　借：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000
　貸：銀行存款18000

　　在此需說明的是：原材料的進(jìn)價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計稅價，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此以10000元作為記賬依據(jù)。

　　供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理
　　購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。賬務(wù)處理如下：
　　(一)發(fā)出商品時：
　　借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品

　　(二)開出發(fā)票時：
　　借：應(yīng)收賬款———某公司
　貸：應(yīng)繳增值稅———銷項(xiàng)稅額
　　商品銷售收入

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
　　借：商品銷售成本
　貸：分期收款發(fā)出商品

　　(三)收到貨款時：
　　借：銀行存款
　貸：應(yīng)收賬款———某公司

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