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增值稅專用發(fā)票只是抵扣進(jìn)項稅額的憑證之一，也是進(jìn)項稅額抵扣的條件之一，但不是全部條件，即使取得增值稅專用發(fā)票，如屬于相關(guān)規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的情形也不能抵扣進(jìn)項稅額。 增值稅專用發(fā)票實務(wù)中存在三個誤區(qū)，提請納稅人注意，以避免不能抵扣增值稅的風(fēng)險。 誤區(qū)一：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證通過或勾選認(rèn)證后就合規(guī) 實務(wù)操作中，不加蓋發(fā)票專用章、蓋單位公章、蓋財務(wù)專用章、發(fā)票內(nèi)容壓線及單位抬頭不完整等一些不合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，都可以認(rèn)證通過或勾選認(rèn)證。但是按照相關(guān)文件規(guī)定，上述增值稅專用發(fā)票都屬于不合規(guī)的發(fā)票，不能作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除和土地增值稅稅前扣除憑證，也就是說，增值稅專用發(fā)票即使認(rèn)證通過或勾選認(rèn)證通過，并不代表該增值稅專用發(fā)票就合規(guī)。 誤區(qū)二：取得增值稅專用發(fā)票就可抵扣進(jìn)項稅額 增值稅暫行條例及實施細(xì)則和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，同時也規(guī)定了“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)”的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣等不得抵扣進(jìn)項稅額的情形。 如：企業(yè)租用一輛大客車專用于職工上下班班車，租車費用即使取得增值稅專用發(fā)票，因?qū)儆谟糜诩w福利購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項稅額，還有餐費的增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項稅額。 從另外一個角度來說，如果取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項稅額的話，也就沒有“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的概念。 誤區(qū)三：專用發(fā)票可以壓線錯格 《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十一條規(guī)定，對開具專用發(fā)票要求做了相關(guān)規(guī)定，其中要求字跡清楚，不得壓線、錯格。對不符合要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。 另《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔1999〕221號)第二十條規(guī)定，防偽稅控企業(yè)應(yīng)按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具專用發(fā)票，打印壓線或錯格的，應(yīng)作廢重開。 也就是說，“壓線、錯格”的增值稅專用發(fā)票不符合發(fā)票使用規(guī)定，不能作為抵扣進(jìn)項稅額憑證、不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證及不能作為土地增值稅清算扣除憑證，且接受增值稅專用發(fā)票單位有權(quán)拒收。不僅僅是專票中的密碼區(qū)“壓線、錯格”，增值稅專用發(fā)票內(nèi)容“壓線、錯格”也屬于不合規(guī)增值稅專用發(fā)票。 提示 實務(wù)中為了防止相關(guān)糾紛，建議購買方在相關(guān)購買合同中加列以下條款：賣方提供的增值稅專用發(fā)票沒有通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或不符合發(fā)票相關(guān)法規(guī)要求，造成買方不能抵扣的，賣方應(yīng)向買方支付未通過認(rèn)證發(fā)票中載明的稅款金額作為違約金。違約金不足以彌補(bǔ)買方損失的，賣方還應(yīng)予以賠償。賣方未按買方要求支付違約金的，買方有權(quán)終止合同。 |
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