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      企業(yè)所得稅會計真的很容易！
      
                    
      
                        2016-09-12 |
                        來源：稅屋網(wǎng)|
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      大家都說所得稅會計非常難以理解，其實所得稅會計是簡單的，所得稅會計實際上只有一個唯一的分錄，說到底主要就是圍繞一個分錄的四個科目進行核算：
      借：所得稅費用
      遞延所得稅資產(chǎn)
      貸：應交稅費－應交所得稅
      遞延所得稅負債
      “所得稅費用”是會計上確認的數(shù)據(jù)，“應交稅費--應交所得稅”是稅務局要的數(shù)據(jù)，它們之間的差異，就是遞延所得稅。“所得稅費用”小于“應交稅費--應交所得稅”就是遞延所得稅資產(chǎn)，“所得稅費用”大于“應交稅費--應交所得稅”就是遞延所得稅負債。
      【注意1】在上述分錄中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額的對應科目除“所得稅費用”科目外，還可能涉及“商譽”、“資本公積”兩個科目；“應交稅費—所得稅”對應的科目一定是“所得稅費用”。另外，如果屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，還可能涉及到“以前年度損益調(diào)整—所得稅費用”科目。
      【注意2】遞延所得稅資產(chǎn)科目，產(chǎn)生時在借方，轉回時在貸方；遞延所得稅負債科目，產(chǎn)生時在貸方，轉回時在借方。
      “遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”好比“應交稅費-應交所得稅”的替身，比如應交稅費為100萬元，稅務說可以少交30萬元，無非是用遞延所得稅負債充當一個替身從應交稅費中抵減30萬元，反之，稅務說要多交30萬元，無非是用遞延所得稅資產(chǎn)充當替身讓應交稅費增加30萬元。不管多交少交，會計上的所得稅費用都是100萬元。
      少交時，借：所得稅費用100，貸：應交稅費-應交所得稅70、遞延所得稅負債30；多交時，借：所得稅費用100、遞延所得稅資產(chǎn)30，貸：應交稅費-應交所得稅130。
      遞延所得稅資產(chǎn)就是稅務局不同意你所計算出來的所得稅數(shù)額，而是叫你多交了一部分，但允許以后年度彌補回來的，所以這一部分要記個賬，記賬得有個科目，這就是遞延所得稅資產(chǎn)科目的由來；同理，少交的部分，就作為遞延所得稅負債科目核算。
      遞延所得稅資產(chǎn)對企業(yè)而言，相當于先墊支給稅務局的款項；遞延所得稅負債對企業(yè)而言，相當于企業(yè)得到稅務局的一筆貸款。
      遞延所得稅資產(chǎn)：好人終有好報，就怕你等不到那一天；遞延所得稅負債：出來混的，遲早要還的。
      附：一個實例：
      2011年12月30日，某公司以1000萬元購入一臺不需安裝的機器，預計無殘值。會計和稅法規(guī)定按直線法計提折舊，會計折舊年限為4年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，該企業(yè)各年利潤總額均為10 000 000元，所得稅稅率為25%。2012年5月，該公司因生產(chǎn)污染被處以500 000元罰款；2013年6月，該公司獲得國債利息收入400000元。
      會計處理如下：
      2012年末，會計折舊（按4年）=2 500 000（元），賬面價值=10 000 000-2 500 000=7 500 000（元）。
      2012年末，稅法折舊（按5年）=2 000 000（元），計稅基礎=10 000 000-2 000 000=8 000 000（元）。
      可抵扣暫時性差異=500 000（元），產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500 000*0.25=125 000（元）。
      2012年，應納稅所得額=10 000 000+500 000（可抵扣暫時性差異）+500 000（罰款為永久性差異）=11 000 000（元）；應納所得稅=11 000 000*0.25=2 750 000（元）。
      會計分錄為：
      借：所得稅費用 2 625 000
      遞延所得稅資產(chǎn) 125 000
      貸：應交稅費－應交所得稅 2 750 000
      2013年末，賬面價值=7 500 000-2 500 000=5 000 000（元）。
      2013年末，計稅基礎=8 000 000-2 000 000=6 000 000（元）。
      可抵扣暫時性差異=1 000 000（元），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1 000 000*0.25=250 000（元），本期應確認遞延所得稅資產(chǎn)=250 000-125 000=125000（元）。
      2013年，應納稅所得額=10 000 000-400 000（國債收入為永久性差異）+500 000（可抵扣暫時性差異）=1 0 100 000（元）；應納所得稅=10 100 000*0.25=2 525 000（元）。
      會計分錄為：
      借：所得稅費用 2 400 000
      遞延所得稅資產(chǎn) 125 000
      貸：應交稅費—應交所得稅 2 525 000
      另外應注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過其應支付的部分，因而可用于抵減未來應納稅所得額。如果企業(yè)預計在未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應減記其賬面價值。

                    
                    
      
                
      
            
      
            
      
                
                
      
                    
                
      
            
      
        
      
        

        
        
      
            
      
                
                
            
      
        
      
        
        
      
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