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企業(yè)以貨易貨行為中，以舊換新時(shí)，要是收到的補(bǔ)加所占比例為換出資產(chǎn)公允價(jià)的25%，那么需要按照銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不是《非貨幣性交易準(zhǔn)則》。在《增值稅暫行條例》中有明確規(guī)定，銷售自己使用過的物品免征增值稅。會(huì)計(jì)實(shí)踐中，可以按照下面兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1、一般商品以舊換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購額不能相互抵減。
例1：某百貨大樓銷售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元/臺(tái)（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電視機(jī)100臺(tái)，增值稅稅率17%，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款251000
材料物資—舊電視機(jī)100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入—A牌電視機(jī)300000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000
收回的舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵撋痰瓴皇菍ｉT從事廢舊物資的收購單位。也不應(yīng)以實(shí)際收到價(jià)款251000元作為零售價(jià)格入賬，因?yàn)槟菢泳蜁?huì)少記銷售收入，偷逃增值稅款。
例2：某企業(yè)銷售自行車含稅價(jià)234元/輛，若購貨者交還同型號(hào)舊自行車均作價(jià)50元/輛，交差價(jià)184元即可購買新自行車。2003年11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。請(qǐng)問：對(duì)上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
100輛自行車含稅售價(jià)=100×200×1.17=23400（元）
100輛舊車作價(jià)=100×50=5000（元）
應(yīng)補(bǔ)差價(jià)款=23400-5000=18400（元）
借：銀行存款18400
庫存商品一舊自行車5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
2、金銀首飾以舊換新
鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款計(jì)繳增值稅。
例3：某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，2004年10月取得含稅銷售收入60000元，以舊換新業(yè)務(wù)收入30000元（含稅），其中收回舊首飾折價(jià)21000元，實(shí)收9000元。
應(yīng)繳增值稅計(jì)算公式如下：
應(yīng)繳增值稅=（含稅銷售收入+以舊換新實(shí)際收取的含稅銷售收入）÷（1+征收率）×征收率
該例的應(yīng)繳增值稅=（60000+9000）+（1+4%）×4%=2654（元）
主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算如下：
�。�60000+9000）÷（1+4%）+21000=87346（元），會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款69000
材料物資—舊金銀首飾21000
貸：主營業(yè)務(wù)收入—金銀首飾87346
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2654
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
