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成本核算是中小五金企業(yè)管理和財務(wù)核算中最重要，也是最復(fù)雜的問題之一。把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動。其基本任務(wù)是正確、及時地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。
一、中小五金企業(yè)成本核算的重要性
中小型五金企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財務(wù)人員)較少的五金企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型五金企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代到來，掌握先進(jìn)技術(shù)和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技五金企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數(shù)眾多的小型五金企業(yè)。中小型五金企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，五金企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗(yàn)收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。
在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為：1.沒有專職的成本核算人員;2.輔助核算部門不獨(dú)立核算;3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，經(jīng)常失真;4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分。羅百輝認(rèn)為，中小五金企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實(shí)的需要;也同時決定了他們多數(shù)應(yīng)使用的是實(shí)際成本法，而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。
成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將五金企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算主要以會計核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計算單位。成本核算的正確與否，直接影響五金企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時也對五金企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程，是對五金企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過程，因此，成本核算對五金企業(yè)成本計劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)管理顧問羅百輝表示，通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對成本控制的績效以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測量，評價成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。
二、成本核算的原則與科目設(shè)置
按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn)，可使用分批法。同時因小五金企業(yè)一般不對外籌集資金，(待查措詞)不向公共部門報送報表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《五金企業(yè)會計制度》或《小五金企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。計算成本應(yīng)遵循的原則。主要包括：
1、合法性原則
指計入成本的費(fèi)用都必須符合法律、法令、制度等的規(guī)定。不合規(guī)定的費(fèi)用不能計入成本。
2、可靠性原則
包括真實(shí)性和可核實(shí)性。真實(shí)性就是所提供的成本信息與客觀的經(jīng)濟(jì)事項相一致，不應(yīng)摻假，或人為地提高、降低成本�？珊藢�(shí)性指成本核算資料按一定的原則由不同的會計人員加以核算，都能得到相同的結(jié)果。真實(shí)性和可核實(shí)性是為了保證成本核算信息的正確可靠。
3、相關(guān)性原則
包括成本信息的有用性和及時性。有用性是指成本核算要為管理當(dāng)局提供有用的信息，為成本管理、預(yù)測、決策服務(wù)。及時性是強(qiáng)調(diào)信息取得的時間性。及時的信息反饋，可及時地采取措施，改進(jìn)工作。而這時的信息往往成為徒勞無用的資料。
4、分期核算原則
五金企業(yè)為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，必須將川流不息的生產(chǎn)活動按一定階段(如月、季、年)劃分為各個時期，分別計算各期產(chǎn)品的成本。成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便于利潤的計算。
5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否已經(jīng)支付，都要計入本期成本;不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用(即已計入以前各期的成本，或應(yīng)由以后各期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用)，雖然在本期支付，也不應(yīng)主考試本期成本，以便正確提供各項的成本信息。
6、實(shí)際成本計價原則
生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動力要按實(shí)際耗用數(shù)量的實(shí)際單位成本計算、完工產(chǎn)品成本的計算要按實(shí)際發(fā)生的成本計算。雖然原材料、燃料、產(chǎn)成品的賬戶可按計劃成本(或定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本)加、減成本差異，以調(diào)整到實(shí)際成本。
7、一致性原則
成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。
8、重要性原則
對于成本有重大影響的項目應(yīng)作為重點(diǎn)，力求精確。而對于那些不太重要的瑣碎項目，則可以從簡處理。
相關(guān)科目設(shè)置及核算思路
1、不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目，將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電力(燃料動力)、制造費(fèi)用等幾個二級明細(xì)科目對大項費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橐话阒行∥褰鹌髽I(yè)經(jīng)營范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒有實(shí)際意義。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳;也可不設(shè)，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。
2、因中小五金企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個二級明細(xì)科目對車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時因中小五金企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)沒必要再設(shè)制造費(fèi)用-辦公旨同。差旅費(fèi)什么的二類科目。而是直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。
3、原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進(jìn)入了成本，可起到一點(diǎn)避稅作用。
4、對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可;若價值較高，算入下月(假退料)。
5、廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算。
6、若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
7、不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
8、不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目，同時設(shè)備查帳以備管理需要;若需要設(shè)，亦采用一次攤銷法，入帳同時即進(jìn)行分配。
9、關(guān)于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務(wù)制度的規(guī)定。
10、對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實(shí)地盤存制計算每月實(shí)際消耗量。
三、成本核算的內(nèi)容與步驟
�、偻暾貧w集與核算成本計算對象所發(fā)生的各種耗費(fèi)。
�、谡_計算生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和應(yīng)計入本期成本的費(fèi)用額。
�、劭茖W(xué)地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費(fèi)用分配方法，保證各種產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、及時。成本核算的實(shí)質(zhì)是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過程，即將日常已發(fā)生的各種資金的耗費(fèi)，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對象或使用范圍進(jìn)行費(fèi)用的匯集和分配的過程。正確、及時地進(jìn)行成本核算，對于五金企業(yè)開展增產(chǎn)節(jié)約和實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低消耗、多積累具有重要意義。
做好計算成本工作，首先要建立健全原始記錄;建立并嚴(yán)格執(zhí)行材料的計量、檢驗(yàn)、領(lǐng)發(fā)料、盤點(diǎn)、退庫等制度;建立健全原材料、燃料、動力、工時等消耗定額;嚴(yán)格遵守各項制度規(guī)定，并根據(jù)具體情況確定成本核算的組織方式。從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開始，到算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本為止的整個成本計算的步驟。成本核算程序一般分為以下幾個步驟：
1、生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核。
對發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用支出，應(yīng)根據(jù)國家、上級主管部門和本企業(yè)的有關(guān)制度、規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審核，以便對不符合制度和規(guī)定的費(fèi)用，以及各種浪費(fèi)，損失等加以制止或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2、確定產(chǎn)品成本明細(xì)賬。
企業(yè)的生產(chǎn)類型不同，對成本管理的要求不同，成本計算對象和成本項目也就有所不同，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和對成本管理的要求，確定成本計算對象和成本項目，并根據(jù)確定的成本計算對象開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。
3、進(jìn)行要素費(fèi)用的分配。
對發(fā)生的各項要素費(fèi)用進(jìn)行匯總，編制各種要素費(fèi)用分配表，按其用途分配計入有關(guān)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。對能確認(rèn)某一成本計算對象耗用的直接計入費(fèi)用，如直接材料、直接工資，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”賬戶及其有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬;對于不能確認(rèn)某一費(fèi)用，則應(yīng)按其發(fā)生的地噗或用途進(jìn)行歸集分配，分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”和“廢品損失”等綜合費(fèi)用賬戶。
4、進(jìn)行綜合費(fèi)用的分配。
對記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”和“廢品損失”等賬戶的綜合費(fèi)用，月終采用一定的分配方法進(jìn)行分配，并記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”以及有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。
5、進(jìn)行產(chǎn)成品成本的劃分。
通過要素費(fèi)用和綜合費(fèi)用的分配，所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用的分配，所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用均已歸集在“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的產(chǎn)品本明細(xì)賬中。在沒有在產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用即為完工產(chǎn)品總成本;在有在產(chǎn)品的情況下，就需將產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按一定的劃分方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，從而計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
6、計算產(chǎn)品的總成本和單位成本。
在品種法、分批法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中計算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本;分步法下，則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細(xì)賬進(jìn)行順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總，才能計算出產(chǎn)品的總成本。以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量，就可以計算出產(chǎn)品的單位成本。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
