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在會計核算中時常用到以下計算程序：第一步，計算“按規(guī)定應(yīng)該具有的數(shù)額”（“應(yīng)有數(shù)額”）A.A表示按照會計規(guī)范或有關(guān)規(guī)定，某一指標或賬戶余額在本期期末應(yīng)該達到的數(shù)量水平。A一般取非負數(shù)，在某些情況下，可以采用公式A=E-F（當E＜F、A＜0時，取A=0）計算。E和F在不同情況下有不同的含義。第二步，計算“實際已經(jīng)具有的數(shù)額”（“已有數(shù)額”）B.B表示在本期進行相關(guān)賬務(wù)處理之前，某一指標或賬戶余額實際已經(jīng)達到的數(shù)額。B可取正數(shù)、負數(shù)或零。第三步，計算“本期應(yīng)該調(diào)整增加的數(shù)額”（“本期增加數(shù)額”）C.C=A-B表示某一指標或賬戶余額應(yīng)該在本期通過賬務(wù)處理增加的數(shù)額，本期期末應(yīng)根據(jù)C進行賬務(wù)處理。C取正數(shù)時，表示應(yīng)增加數(shù)額；C取負數(shù)時，表示應(yīng)減少數(shù)額；C取零時，表示該指標或賬戶余額已經(jīng)符合要求，本期不需要調(diào)整。
一、壞賬準備核算中的應(yīng)用
[例1]假設(shè)甲公司2007年初“壞賬準備”和“應(yīng)收賬款”余額均為0，當年新增應(yīng)收賬款中有8萬元確認為壞賬，上年確認為壞賬的應(yīng)收賬款4萬元重新收回，2007年末應(yīng)收賬款余額100萬元；2008年實際發(fā)生壞賬3萬元，上年確認為壞賬的應(yīng)收賬款5萬元重新收回，2008年末應(yīng)收賬款余額80萬元。（壞賬計提比例5％）
2007年相關(guān)會計分錄如下：
�。�1）實際發(fā)生壞賬時
借：壞賬準備80000
貸：應(yīng)收賬款80000
（2）上年確認的壞賬又重新收回
借：應(yīng)收賬款40000
貸：壞賬準備40000
借：銀行存款40000
貸：應(yīng)收賬款40000
�。�3）年末計提壞賬準備應(yīng)有壞賬準備貸方余額A=1000000×5％=50000（元）已有壞賬準備貸方余額B=40000-80000=-40000（元）本期增加壞賬準備C=50000-（-40000）：90000（元）
借：資產(chǎn)減值損失90000
貸：壞賬準備90000
2008年相關(guān)會計分錄如下：
（1）實際發(fā)生壞賬時
借：壞賬準備30000
貸：應(yīng)收賬款30000
�。�2）上年確認的壞賬又重新收回
借：應(yīng)收賬款50000
貸：壞賬準備50000
借：銀行存款50000
貸：應(yīng)收賬款50000
�。�3）年末計提壞賬準備
應(yīng)有壞賬準備貸方余額A=800000×5％=40000（元）
已有壞賬準備貸方余額B=50000-30000+50000=70000（元）本期增加壞賬準備C=40000-70000=-30000（元）
借：資產(chǎn)減值損失-30000
貸：壞賬準備-30000
或者，借：壞賬準備30000
貸：資產(chǎn)減值損失30000
二、存貨跌價準備核算中的應(yīng)用
[例2]假設(shè)萬龍集團2007年初“存貨跌價準備”各明細賬和相應(yīng)的存貨科目期初余額均為0，2007年購入一批存貨，此外2007年和2008年再沒有存貨購進和發(fā)出業(yè)務(wù)。該批存貨資料如表1所示，并假設(shè)該企業(yè)按單個存貨項目計提存貨跌價準備。
2007年末相#dt算和會計分錄如下：
�。�1）應(yīng)有跌價準備貸方余額A：
A甲=90000-85000=5000（元）；A乙=0（50000-57000＜0）；
A丙=40000-39000=1000（元）；A丁=60000-60000=0
�。�2）已有跌價準備貸方余額B：
B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0
�。�3）本期增加跌價準備C：
C甲=5000=5000（元）；C乙=0-0=0；
C丙=1000-0=1000（元）；C丁=0-0=0
借：資產(chǎn)減值損失6000
貸：存貨跌價準備——甲5000
——丙1000
2008年末相關(guān)計算和會計分錄如下：
�。�1）應(yīng)有跌價準備貸方余額A：
A甲=90000-88000=2000元；A乙=50000-47000=3000元；
A丙=40000-37000=3000元；A丁=0（60000-66000＜0）
（2）已有跌價準備貸方余額B
B甲=5000元；B乙＝0；B丙=1000元；B丁＝0
�。�3）本期增加跌價準備C
C甲=200-5000=-3000（元）；C乙=3000-0=3000（元）；
C丙=3000-1000=2000（元）；C丁=0-0=0
借：資產(chǎn)減值損失2000
存貨跌價準備——甲3000
貸：存貨跌價準備——3000m
——丙2000
三、長期股權(quán)投資成本法核算中的應(yīng)用
[例3]甲企業(yè)2002年1月1日購入乙公司10％股份并準備長期持有。初始投資成本12萬元。假設(shè)乙公司于每年3月1日宣告分派上一年度的現(xiàn)金股利，金額均為11萬元，從2002年至2004年，乙公司各年實現(xiàn)的凈利潤分別為21萬元、16萬元、5.5萬元。甲企業(yè)對該長期股權(quán)投資采用成本法核算，會計分錄如下：
（1）2002年1月1日投資時
借：長期股權(quán)投資120000
貸：銀行存款120000
�。�2）2002年3月1日乙公司宣告現(xiàn)金股利時
累積應(yīng)沖減成本A=（110000-0）×10％=11000（元）
累計已沖減成本B=0
本期應(yīng)沖減成本C=11000-0=11000（元）
借：應(yīng)收股利（110000×10％） 11000
貸：長期股權(quán)投資11000
�。�3）2003年3月1日乙公司宣告現(xiàn)金股利時
累積應(yīng)沖減成本A＝[（110002+110000）-210000]×10％=1000（元）
累計已沖減成本B=11000（元）
本期應(yīng)沖減成本C=1000-11000=-10000（元）
借：應(yīng)收股利（110000×10％） 11000
貸：長期股權(quán)投資-10000
投資收益21000
或者，借：應(yīng)收股利11000
長期股權(quán)投資10000
貸：投資收益21000
�。�4）2004年3月1日乙公司宣告現(xiàn)金股利時
累積應(yīng)沖減成本A=[（110000+110000+110000）-（210000+160000）]×10％=-4000＜0，故取A=0
累計已沖減成本B=1000（元）
本期應(yīng)沖減成本C=0-1000=-1000（元）
借：應(yīng)收股利（110000×10％） 11000
貸：長期股權(quán)投資-1000
投資收益12000
或者，借：應(yīng)收股利11000
長期股權(quán)投資1000
貸：投資收益12000
（5）2005年3月1日公司宣告現(xiàn)金股利時
累積應(yīng)沖減成本A=[（110000+110000+110000+110000）-（210000+160000+55000）]×10％=1500（元）
累計已沖減成本B=0
本期應(yīng)沖減成本C=1500-0=1500（元）
借：應(yīng)收股利（110000×10％） 11000
貸：長期股權(quán)投資1500
投資收益9500
上述計算中，“應(yīng)有數(shù)額A”可根據(jù)會計規(guī)范或有關(guān)規(guī)定直接計算出來：“已有數(shù)額B”可根據(jù)實際發(fā)生的數(shù)據(jù)統(tǒng)計而得，也可根據(jù)有關(guān)賬戶本期調(diào)整前的余額直接取得：“本期增加數(shù)額C”等于“應(yīng)有數(shù)額A”減去“已有數(shù)額B”，只要計算出“本期增加數(shù)額C”即可做出相應(yīng)的會計分錄。因此利用固定的計算程序進行會計業(yè)務(wù)處理，可以極大地提高工作效率和工作效果。
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
