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為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅（2014）號(hào)文，國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)2014年第64號(hào)公告，發(fā)布了一系列固定資產(chǎn)“折舊新政”。文件和公告都明確，從2014年1月1日開(kāi)始價(jià)值5000元以下的固定資產(chǎn)可以一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用，不再分年度計(jì)算折舊。
自從75號(hào)文件和64號(hào)公告下發(fā)后，一些專(zhuān)家在專(zhuān)業(yè)報(bào)刊、書(shū)籍、論壇、微博、微信、博客、財(cái)稅QQ群等地發(fā)表所謂“固定資產(chǎn)折舊新政下的會(huì)計(jì)核算辦法”，由于單位價(jià)值5000元以下固定資產(chǎn)涉及所有行業(yè)，影響最為深遠(yuǎn)。下面就以單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)為例談?wù)勗谡叟f新政下的會(huì)計(jì)核算誤區(qū)。
一、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)涉及會(huì)計(jì)處理辦法
案例：如甲公司有一臺(tái)生產(chǎn)工具，價(jià)值5000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值100元，截止2013年12月31日計(jì)提折舊2000元。
專(zhuān)家們的會(huì)計(jì)處理辦法：在2014年一次性提取3000元折舊費(fèi)用，進(jìn)入成本或費(fèi)用。
點(diǎn)評(píng)：
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更”，第十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更”。
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”。“固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更”。
只想問(wèn)問(wèn)專(zhuān)家：您們的會(huì)計(jì)處理是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法呢？
二、2014年1月1日后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的價(jià)值不超過(guò)5000元的會(huì)計(jì)處理辦法
專(zhuān)家們針對(duì)此問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理辦法主要有2種：
�。ㄒ唬┳鳛椤暗椭狄缀钠贰碧幚�，在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)或投入使用時(shí)，按照“低值易耗品”的會(huì)計(jì)處理辦法，一次攤銷(xiāo)或五五攤銷(xiāo)后進(jìn)入成本或費(fèi)用。
點(diǎn)評(píng)：專(zhuān)家們，低值易耗品是“存貨”，是“流動(dòng)資產(chǎn)”；而固定資產(chǎn)是“非流動(dòng)資產(chǎn)”，難道您們不知道怎么區(qū)分“存貨”與“固定資產(chǎn)”嗎？還有，五五攤銷(xiāo)，還符合75號(hào)文明確的“一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用”嗎？
�。ǘ┵�(gòu)進(jìn)時(shí)按正常程序做“固定資產(chǎn)”，同時(shí)一次性按固定資產(chǎn)全部金額提取折舊費(fèi)用。
點(diǎn)評(píng)：專(zhuān)家們，請(qǐng)問(wèn)這樣的折舊符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法呢？既然是“固定資產(chǎn)”，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定還是稅法規(guī)定，折舊的時(shí)間都不會(huì)低于12個(gè)月，否則就不叫“固定資產(chǎn)”了；無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定還是稅法規(guī)定，當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)當(dāng)月是不可以折舊的。
三、固定資產(chǎn)折舊新政下會(huì)計(jì)核算誤區(qū)產(chǎn)生的原因淺析
毫無(wú)疑問(wèn)，上述專(zhuān)家們的會(huì)計(jì)處理辦法是不正確的！
為什么會(huì)產(chǎn)生這樣的“誤區(qū)”呢？我認(rèn)為，主要是專(zhuān)家們受一下原因的影響：
�。ㄒ唬﹪�(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第八條的影響
八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
因?yàn)橛羞@一條，要想在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以必須在會(huì)計(jì)上進(jìn)行“已確認(rèn)支出”。因?yàn)橛羞@一條，曾經(jīng)有很多上市為了確保財(cái)報(bào)的利潤(rùn)數(shù)而放棄享受加速折舊的優(yōu)惠政策。
�。ǘ﹪�(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)第五條的影響
五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿(mǎn)且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
�。ǘ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
29號(hào)公告的這條意思是：折舊費(fèi)用先只可以調(diào)增不可以調(diào)減；要調(diào)增等會(huì)計(jì)折舊年限已期滿(mǎn)后再慢慢調(diào)增。
從上面兩點(diǎn)可以看出，專(zhuān)家們也是為了企業(yè)著想，也是為了盡可能的去滿(mǎn)足15號(hào)公告和29號(hào)公告的要求。尤其是這兩個(gè)公告仍然是有效的情況下，專(zhuān)家的處理辦法“似乎很有些道理”，貌似也符合“不再分年度計(jì)算折舊”。
（三）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)和64號(hào)的相關(guān)規(guī)定
63號(hào)公告以企業(yè)所得稅新申報(bào)表的形式確認(rèn)：固定資產(chǎn)折舊可以存在稅會(huì)差異。填報(bào)申報(bào)表時(shí)需要填寫(xiě)2014年固定資產(chǎn)折舊新政帶來(lái)的納稅調(diào)整。如果按照專(zhuān)家們的意見(jiàn)，就不存在納稅調(diào)整了，何必還要設(shè)置2014年固定資產(chǎn)折舊新政的專(zhuān)項(xiàng)納稅調(diào)整相關(guān)欄目呢？
64號(hào)公告第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。64號(hào)公告在此處強(qiáng)調(diào)了應(yīng)“建立臺(tái)賬”，并“準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況”。按照專(zhuān)家們的意見(jiàn)，根本就沒(méi)有稅會(huì)差異了，何必要建立臺(tái)賬呢？稅總64號(hào)公告的這條規(guī)定豈不是多余了？
如果覺(jué)得64號(hào)公告說(shuō)的還不明白和清楚的話(huà)，可以登錄上海市國(guó)稅局和地稅局網(wǎng)站，找找他們聯(lián)合發(fā)布滬地稅所〔2014〕60號(hào)文，讀讀相關(guān)規(guī)定，下載上海市水務(wù)局設(shè)置的“臺(tái)賬”看看，看看上海市是怎么去落實(shí)固定資產(chǎn)折舊新政的。
根據(jù)法律級(jí)次來(lái)講，15號(hào)公告、29號(hào)公告與63號(hào)公告、64號(hào)公告都是稅總的規(guī)范性文件，級(jí)次是一樣的，按照“新法優(yōu)于舊法”額原則，及時(shí)是舊的公告尚未失效但是相同事項(xiàng)有新的規(guī)定出來(lái)時(shí)理應(yīng)執(zhí)行新的規(guī)定。
六、固定資產(chǎn)折舊新政下正確的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理辦法
根據(jù)稅總63號(hào)和64號(hào)公告，可以存在稅會(huì)差異，因此會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理辦法就非常簡(jiǎn)單了。
橋歸橋，路歸路。會(huì)計(jì)處理辦法按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，該怎么折舊還是怎么折舊；稅務(wù)上按規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)折舊該“一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用”就一次性稅前扣除，在購(gòu)進(jìn)當(dāng)年進(jìn)行折舊費(fèi)用納稅調(diào)增，而以后年度由于已經(jīng)在稅前扣除了，會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊費(fèi)用就在計(jì)提當(dāng)年進(jìn)行調(diào)減。
最后，以一首打油詩(shī)為本文做個(gè)簡(jiǎn)單總結(jié)：
中央政策高，財(cái)稅發(fā)文告；
折舊新政好，專(zhuān)家辦法糙；
稅法要記牢，會(huì)計(jì)不能撂；
稅會(huì)差異妙，橋路各有招；
前扣后要調(diào)，總額不會(huì)少；
備查要記到，申報(bào)莫忘了。
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