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小企業(yè)遞延收益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算分三種情況。
一是與小企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。收到補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)先記入政府補(bǔ)助科目，再按資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限分期結(jié)轉(zhuǎn)各期收入。
二是與小企業(yè)以后期間成本費(fèi)用有關(guān)的政府補(bǔ)助。與企業(yè)后期成本費(fèi)用有關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)記入遞延收益科目，在成本發(fā)生時(shí)再分期結(jié)轉(zhuǎn)收入。
三是只與小企業(yè)當(dāng)期相關(guān)的政府補(bǔ)助。只與小企業(yè)當(dāng)期相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到或確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期收入，記入營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入科目。
實(shí)例：湘宏公司屬于小企業(yè)。2014年4月1日購(gòu)買(mǎi)環(huán)保處理設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明價(jià)款為30萬(wàn)元，增值稅為5.1萬(wàn)元，支付設(shè)備安裝費(fèi)為0.6萬(wàn)元，款項(xiàng)均從銀行支付。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用3年后無(wú)殘值。假設(shè)該項(xiàng)設(shè)備能得到市級(jí)財(cái)政一次性補(bǔ)助18萬(wàn)元，款已到賬。
該公司按國(guó)家政策招收了20名殘疾人。為補(bǔ)償殘疾人在未來(lái)一年學(xué)徒期內(nèi)對(duì)企業(yè)成本的影響，財(cái)政一次性拔付公司補(bǔ)貼12萬(wàn)元。該公司屬于小規(guī)模納稅人。本月實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入19570元，貨款已收到并存入銀行，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號(hào)文件)規(guī)定可免征增值稅。
會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元)。
購(gòu)入環(huán)保設(shè)備并安裝時(shí)：
借：在建工程——環(huán)保設(shè)備 30.6
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5.1
貸：銀行存款 35.7
設(shè)備交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——環(huán)保設(shè)備 30.6
貸：在建工程——環(huán)保設(shè)備 30.6
收政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 30
貸：遞延收益——與設(shè)備有關(guān)的收益 18
遞延收益——與后期成本有關(guān)收益12
每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：306‚000/3/12=0.85萬(wàn)元
借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)用 0.85
貸：累計(jì)折舊 0.85
每月攤銷(xiāo)遞延收益時(shí)：
與設(shè)備有關(guān)的收益=180‚000/3/12=0.5萬(wàn)元
與后期成本有關(guān)收益=120‚000/12=1萬(wàn)元
借：遞延收益——與設(shè)備有關(guān)的收益 0.5
遞延收益——與后期成本有關(guān)收益 1
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入 1.5
公司取得商品銷(xiāo)售收入時(shí)：
借：銀行存款 1.957
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售收入 1.9
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅額 0.057
月末確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)免稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅額 0.057
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 0.057
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營(yíng)單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
