找服務
隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡團購作為一種新的商業(yè)模式正異軍突起。邵平(2009)認為網(wǎng)絡團購是指基于網(wǎng)絡交易平臺，集合具有相同消費需求和購買意圖的消費者，集成大量商品購買訂單，以團體名義購買，從而享受團體折扣價格的一種全新的消費方式。
然而，不斷變化的團購模式給會計處理帶來了不確定性，以致會計實務中產(chǎn)生錯誤和偏差。為此，本文以交易標的物為劃分依據(jù)，對不同網(wǎng)絡團購模式下團購業(yè)務的會計核算做一些分析。
一、團購業(yè)務中各利益主體的收益分析
網(wǎng)絡團購之所以發(fā)展如此迅猛，是因為其編織了一張包含消費者、出售企業(yè)、團購網(wǎng)站和第三方支付平臺在內(nèi)的利益聯(lián)盟網(wǎng)絡，這個利益聯(lián)盟網(wǎng)絡的各方以不同方式享受到歸屬的利益。
首先，消費者足不出戶就可以買到價格實惠的商品，享受到一般網(wǎng)購難以實現(xiàn)的團體折扣。
其次，企業(yè)在該利益聯(lián)盟網(wǎng)絡中既獲得了銷售收入增加、邊際成本降低、提升業(yè)績的有形收益，又獲得了大量具有相同消費需求和購買意圖的客戶資源，這一無形收益使得企業(yè)在后期銷售中具有信息優(yōu)勢，能夠有針對性地進行業(yè)務宣傳，擴大企業(yè)的影響力。
再次，團購網(wǎng)站在該利益聯(lián)盟中扮演“橋梁”的角色，促進了企業(yè)和消費者的有效溝通，其主要收益是廣告宣傳費、商業(yè)企業(yè)的傭金和業(yè)務提成等。
最后，第三方支付平臺為交易的實現(xiàn)提供了保障，其在消費者簽訂訂單和確認支付的時間差上獲得了資金沉淀的財務杠桿收益。
二、兩種網(wǎng)絡團購模式及其會計處理的對比分析
網(wǎng)絡團購根據(jù)標的物的不同可以分為實物模式和電子券兌換模式兩種。
1. 實物團購模式。實物團購模式的交易標的物是有形商品，其消費模式為：消費者根據(jù)消費需求填寫訂單，通過網(wǎng)上銀行支付貨款后獲得對商品的所有權，而商家根據(jù)消費訂單發(fā)貨，然后通過物流公司派送貨物至消費者手中，消費者根據(jù)收到的貨物確認付款后完成交易。相比到實體店選購商品，消費者通過網(wǎng)絡實物團購獲得相關商品質(zhì)量、商品滿意度的信息較少，因此在交易發(fā)生后可能因為商品質(zhì)量問題、運輸途中毀損問題以及商品尺寸問題等發(fā)生購銷糾紛，其最后的處理結果依賴于購銷雙方的協(xié)商，其大體可以分為退貨、降價兩類。
在網(wǎng)絡實物團購消費者為企業(yè)的情況下，企業(yè)在支付貨款獲得商品所有權后的會計處理應為借記“材料采購”、“存貨”等有關科目，貸記“銀行存款”科目。但事實上網(wǎng)絡團購的消費者以個體消費者居多。消費者為企業(yè)則一般由專門的采購部門通過招標等方式進行采購。個體消費者不進行會計核算，因此在后續(xù)的分析中重點討論團購網(wǎng)站和供貨企業(yè)的會計處理。
團購網(wǎng)站在收到消費者支付的貨款時計入“預收賬款”科目，期末根據(jù)實際完成交易的數(shù)量支付企業(yè)貨款并提取傭金，會計處理為借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”科目。若因購銷糾紛發(fā)生退貨、銷售折讓，則沖減其“預收賬款”科目。
供貨企業(yè)發(fā)貨后，商品所有權上的風險和報酬都轉(zhuǎn)移給了消費者，因此需要在發(fā)貨后確認收入，借記“應收賬款”科目;貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，并結轉(zhuǎn)相應成本。購銷發(fā)生退貨、銷售折讓的，應直接沖減當期銷售收入。業(yè)務終了，將實際支付給團購網(wǎng)站的傭金計入“銷售費用”科目。
2. 電子券兌換模式。電子券兌換模式的標的物一般為餐飲、娛樂等服務性商品。其與實物團購模式最大的差異在于電子券兌換模式具有明顯的區(qū)域依賴性，這與其消費模式存在密切關系。消費者根據(jù)消費需求填寫訂單，通過網(wǎng)上銀行付款后獲得的是對服務的消費權，團購網(wǎng)站會將電子券券號和密碼發(fā)至消費者手機上，消費者可在未來一段時間內(nèi)憑借電子券到實體店進行消費。
電子券兌換模式下團購網(wǎng)站的會計處理與實物模式下的會計處理基本相同。餐飲、娛樂等服務企業(yè)在消費者兌換電子券時確認收入，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，期末與網(wǎng)站結算后沖減“應收賬款”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。除提供加工、修理修配勞務的服務性企業(yè)外，其他服務類企業(yè)依據(jù)銷售收入計征營業(yè)稅。
綜上所述，兩類團購模式的主要差異如表所示：
三、兩種模式下會計處理的舉例分析
(一)案例
江蘇省徐州市M團購網(wǎng)站于2013年9月1日推出兩項團購業(yè)務：
1. 低價推銷A公司(一般納稅人)生產(chǎn)的X型號電吹風，市場價150元/件，團購價100元/件，全國地區(qū)包郵。A公司生產(chǎn)X型電吹風的成本為80元/件。截至當年9月3日網(wǎng)站團購結束時，該網(wǎng)站已累計賣出X型電吹風500件，共收到貨款50 000元。9月4日，A公司將所有訂購商品由M快遞公司統(tǒng)一發(fā)出。
截至9月10日，480件商品已經(jīng)確認付款。10件商品出廠時因質(zhì)檢人員疏忽，存在嚴重的質(zhì)量問題到消費者手中才被發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)被退回。10件商品因手柄處掉漆發(fā)生購銷糾紛，經(jīng)雙方協(xié)商一致，A公司每件商品折價20元，且已通過團購網(wǎng)站將差價退還給了消費者。
2. 低價推銷徐州市區(qū)B餐廳的三人家庭套餐，市場價180元/份，團購價90元/份，團購截止日期為2013年9月5日17時。消費券截止消費日期為9月31日12時。截至團購結束時，團購網(wǎng)站累計發(fā)送電子消費券300份。
截至9月31日12時，B餐廳累計驗證消費券280份，其他未消費的電子券做退款處理。該網(wǎng)站按照交易收入的3%收取傭金。飲食業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。
(二)實物團購模式的會計處理
1. 團購網(wǎng)站對A公司業(yè)務的會計核算。
(1)該團購網(wǎng)站收到消費者支付的貨款時：
借：銀行存款 50 000
貸：預收賬款——A公司 50 000
(2)發(fā)生銷售退回時：
借：預收賬款——A公司 1 000
貸：銀行存款 1 000
(3)發(fā)生銷售折讓時：
借：預收賬款——A公司 200
貸：銀行存款 200
(4)與A公司結算業(yè)務，收取傭金：
借：預收賬款——A公司 48 800
貸：主營業(yè)務收入 1 464
銀行存款 47 336
2. A公司的會計核算。
(1)2013年9月4日發(fā)貨完畢后，商品所有權上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認收入并結轉(zhuǎn)成本：
借：應收賬款——M網(wǎng)站 50 000
貸：主營業(yè)務收入 42 735.04
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
7 264.96
借：主營業(yè)務成本 40 000
貸：庫存商品 40 000
(2)發(fā)生銷售退回時：
借：主營業(yè)務收入 845.70
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 145.30
貸：應收賬款——M網(wǎng)站 1 000
借：庫存商品 800
貸：主營業(yè)務成本 800
(3)發(fā)生銷售折讓時：
借：主營業(yè)務收入 170.94
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 29.06
貸：應收賬款——M網(wǎng)站 200
(4)與該網(wǎng)站進行結算：
借：銀行存款 47 336
銷售費用 1 464
貸：應收賬款——M網(wǎng)站 48 800
(三)電子券兌換模式的會計處理
1. 團購網(wǎng)站對B餐廳業(yè)務的會計核算。
(1)該團購網(wǎng)站收到消費者支付的貨款并發(fā)送電子券號和密碼時：
借：銀行存款 27 000
貸：預收賬款——B餐廳 27 000
(2)期末退還未消費的20份消費券：
借：預收賬款——B餐廳 1 800
貸：銀行存款 1 800 (3)與B餐廳結算業(yè)務，收取傭金：
借：預收賬款——B餐廳 25 200
貸：主營業(yè)務收入 756
銀行存款 24 444
2. B餐廳業(yè)務核算。
(1)在消費者兌換電子券時確認每筆收入，累計確認25 200元。每筆會計處理如下：
借：應收賬款——M網(wǎng)站 90
貸：主營業(yè)務收入 90
(2)與團購網(wǎng)站進行結算：
借：銀行存款 24 444
銷售費用 756
貸：應收賬款——M網(wǎng)站 25 200
(3)月末計征營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 1 260
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 1 260
四、團購網(wǎng)站的稅務處理
根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件1的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務范圍包括文化創(chuàng)意服務，而文化創(chuàng)意服務又包括廣告服務和會議展覽服務等。
團購網(wǎng)站(一般納稅人)利用其網(wǎng)絡平臺發(fā)布商家的產(chǎn)品和服務信息，實質(zhì)上是一種廣告服務，應按適用稅率6%征收增值稅。因此，本例所述事項該團購網(wǎng)站增值稅的賬務處理應為：
借：主營業(yè)務收入——A公司 87.84
——B餐廳 45.36
貸：應交稅費——應交增值稅
[(1 464+756)×0.06]133.2
借：應交稅費——應交增值稅 133.2
貸：銀行存款 133.2
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務中心
服務運營單位：茂名易商企業(yè)服務科技有限公司
