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從2014年1月1日起實施的新《行政單位會計制度》(下稱“新制度”)，無論是會計核算的范圍、內(nèi)容以及核算方法都有創(chuàng)新，并增加了受托代理資產(chǎn)、受托代理負債、待償債凈資產(chǎn)、資產(chǎn)基金等特殊經(jīng)濟業(yè)務事項的會計處理方法。
受托代理資產(chǎn)、負債的核算
行政單位受托代理資產(chǎn)，是指行政單位接受委托方委托管理的各項非貨幣性資產(chǎn)，分為受托轉贈物資和受托儲存管理物資，不包括受托代理的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)。受托轉贈物資是指接受委托人委托需要轉贈給受贈人的物資;受托儲存管理物資指接受委托人委托儲存管理的物資。受托代理資產(chǎn)會計確認的時間為行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時。
新制度在資產(chǎn)類和負債類分別設置了“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”兩個固定對應科目。
受托轉贈物資核算。收到受托轉贈物資時，應按照有關憑據(jù)注明的金額，或同類或類似物資的市場價格確定入賬成本。借：受托代理資產(chǎn)，貸：受托代理負債;為受托轉贈物資支付相關稅費時，借：經(jīng)費支出，貸：財政撥款收入、銀行存款等;將受托轉贈物資交付給受贈人時，借：受托代理負債，貸：受托代理資產(chǎn);取消捐贈物資的轉贈要求且委托方不再收回時，應將轉贈物資轉為其他資產(chǎn)核算，借：受托代理負債，貸：受托代理資產(chǎn);同時，借：存貨、固定資產(chǎn)等，貸：資產(chǎn)基金—— —存貨、固定資產(chǎn)。
例，某行政機關2014年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：7月15日收到A企業(yè)指定轉贈給地震災區(qū)的救災物資一批，發(fā)票載明含增值稅金額65萬元，單位按要求準備分兩批送往災區(qū)。8月6日派專車送往災區(qū)第一批救災物資50萬元，通過財政直接支付方式支付救災物資運輸費(項目資金)1.7萬元。8月20日接上級通知災區(qū)已轉入重建階段不再需要救災物資，剩余部分留給單位另行使用。會計分錄如下(單位：萬元)。
7月15日收到A企業(yè)救災物資時，借：受托代理資產(chǎn)—— —救災物資 65貸：受托代理負債—— —救災物資 658月6日將救災物資送往災區(qū)時，借：受托代理負債—— —救災物資 50貸：受托代理資產(chǎn)—— —救災物資 50 8月6日支付救災物資運費時，借：經(jīng)費支出—— —項目支出—— —救災支出 1.7貸：財政撥款收入—— —項目支出撥款—— —救災撥款1.78月20日剩余救災物資轉留歸單位時，借：受托代理負債—— —救災物資 15貸：受托代理資產(chǎn)—— —救災物資 15同時，借：存貨 15貸：資產(chǎn)基金—— —存貨15受托儲存管理物資核算。收到受托儲存物資時，應以有關憑據(jù)注明的金額、同類或類似物資的市場價格作為入賬成本。借：受托代理資產(chǎn)，貸：受托代理負債;支付相關費用時，借：經(jīng)費支出，貸：銀行存款等;按委托人要求交付受托管理物資時，借：受托代理負債，貸：受托代理資產(chǎn)。
待償債凈資產(chǎn)核算
待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而對應沖減的金額，屬于凈資產(chǎn)的減少。新制度在凈資產(chǎn)類設置“待償債凈資產(chǎn)”科目，該科目借方記錄因發(fā)生或增加應付賬款和長期應付款而減少的凈資產(chǎn)，貸方記錄歸還或減少應付賬款和長期應付款而增加的凈資產(chǎn)，期末余額在借方，反映應付賬款和長期應付款期末余額而沖減凈資產(chǎn)金額。
在行政單位發(fā)生應付賬款、長期應付款時，借：待償債凈資產(chǎn);貸：應付賬款、長期應付款;償付應付賬款、長期應付款時，借：應付賬款、長期應付款，貸：待償債凈資產(chǎn);同時，借：經(jīng)費支出，貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等;確是無法支付的應付賬款、長期應付款核銷時，借：應付賬款、長期應付款，貸：待償債凈資產(chǎn)。
資產(chǎn)基金核算
資產(chǎn)基金，是指行政單位的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施和預付賬款等非貨幣性資產(chǎn)的凈值，是行政單位凈資產(chǎn)的一部分。新制度在“資產(chǎn)基金”總賬科目下分別設置“存貨”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“政府儲備物資”“公共基礎設施”“預付款項”等明細科目進行核算。資產(chǎn)基金確認的時間與各 項資產(chǎn)確認的時間相同，它隨資產(chǎn)的增減而增減變化。
在取得各項資產(chǎn)時，借：有關資產(chǎn)科目，貸：資產(chǎn)基金—— —存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等;同時，借：經(jīng)費支出，貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。
在因購買物資發(fā)生預付賬款時，借：預付賬款，貸：資產(chǎn)基金—— —預付款項;同時，借：經(jīng)費支出，貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。收到預付賬款購買的物資時，借：資產(chǎn)基金—— —預付款項，貸：預付賬款;同時，借：有關資產(chǎn)，貸：資產(chǎn)基金—— —有關資產(chǎn)。
在存貨、政府儲備物資領用或發(fā)出時，應在減少存貨、政府儲備物資的同時，沖減存貨、政府儲備物資對應的資產(chǎn)基金。
在固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊或攤銷時，借：資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)，貸：累計折舊、累計攤銷。
在資產(chǎn)無償調(diào)出或捐出時，區(qū)分兩種情況處理：屬于存貨、政府儲備物資的應按賬面余額沖減該資產(chǎn)對應的資產(chǎn)基金，借：資產(chǎn)基金—— —存貨、政府儲備物資，貸：存貨、政府儲備物資等;屬于固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)的的按賬面價值沖減該資產(chǎn)對應的資產(chǎn)基金，借：資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)(賬面價值)借：累計折舊、累計攤銷(已計提折舊、攤銷)貸：固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)(賬面余額)。
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務中心
服務運營單位：茂名易商企業(yè)服務科技有限公司
