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低值易耗品的會(huì)計(jì)核算
進(jìn)行低值易耗品核算需要設(shè)置“低值易耗品”賬戶(hù)。該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記入庫(kù)的低值易耗品的成本，貸方登記領(lǐng)用的低值易耗品的成本；期末余額在借方，表示庫(kù)存未用的低值易耗品的成本。
為了分別反映在庫(kù)保管的低值易耗品和在用低值易耗品的數(shù)量、價(jià)值，還需要在“周轉(zhuǎn)材料”總賬賬戶(hù)下設(shè)置“低值易耗品”二級(jí)賬戶(hù)，要在其下設(shè)置“在用 低值易耗品”、“在庫(kù)低值易耗品”和“低值易耗品推銷(xiāo)”明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。其中，“在庫(kù)低值易耗品”賬戶(hù)核算庫(kù)存低值易耗品，其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如“低值易耗品”賬 戶(hù)�！霸谟玫椭狄缀钠贰辟~戶(hù)登記已出庫(kù)，正在使用中的低值易耗品的原值，一般按使用部門(mén)及低 值易耗品種類(lèi)分類(lèi)核算�！暗椭狄缀钠窋備N(xiāo)”賬戶(hù)是一個(gè)備抵賬戶(hù)，用來(lái)反映和記錄在用低值易耗品的價(jià)值變化，一般不必分類(lèi)。為了避免會(huì)計(jì)科目的使用過(guò)分復(fù) 雜，在實(shí)際工作中我們可以不寫(xiě)總分類(lèi)賬戶(hù)“周轉(zhuǎn)材料”，直接使用“低值易耗品”賬戶(hù)及其下屬的明細(xì)賬戶(hù)（下文中我們就采用這種辦法）。
四、低值易耗品價(jià)值的各種攤銷(xiāo)方法
（一）一次攤銷(xiāo)法
采用這種攤銷(xiāo)方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將低值易耗品的全部?jī)r(jià)值一次攤銷(xiāo)到有關(guān)成本、費(fèi)用中去。在這些低值易耗品報(bào)廢或退出生產(chǎn)或管理過(guò)程的時(shí)候，再將其殘料價(jià)值沖銷(xiāo)報(bào)廢當(dāng)期的低值易耗品攤銷(xiāo)額。
[例7-8] 某制造企業(yè)在庫(kù)低值易耗品采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。2003年4月X日第一基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用刀具一批，計(jì)劃成本3 000元，材料成本差異率2%。采用一次攤銷(xiāo)法核算。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用——第一基本生產(chǎn)車(chē)間 3 060
貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品 3 000
材料成本差異——低值易耗品 60
2003年10月X日，第二基本生產(chǎn)車(chē)間刀具報(bào)廢一批，殘料價(jià)值200元，已人材料庫(kù)。當(dāng)月領(lǐng)用刀具一批，計(jì)劃成本2000元，材料成本差異率2%。采用一次攤銷(xiāo)法核算。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)本月領(lǐng)用刀具一批的會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用——第一基本生產(chǎn)車(chē)間 2 040
貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品 2 000
材料成本差異——低值易耗品 40
(2)報(bào)廢刀具殘料回收：
借：原材料 200
貸：制造費(fèi)用——第一基本生產(chǎn)車(chē)間 200
一次攤銷(xiāo)法的特點(diǎn)是核算簡(jiǎn)便，但沒(méi)有如實(shí)反映在用低值易耗品的數(shù)量情況以及在用低值易耗品的價(jià)值變化過(guò)程，這不利于對(duì)在用低值易
耗品的實(shí)物進(jìn)行控制。同時(shí)，將一批低值易耗品的價(jià)值一次全部攤銷(xiāo)到減本費(fèi)用中去，也在一定程度上影響成本、費(fèi)用的均衡性。所以，這種攤銷(xiāo)方法只適用于單位價(jià)值較低或容易損耗，而且一次領(lǐng)用數(shù)量不大的低值易耗品。
（二）分次攤銷(xiāo)法
采用分次攤銷(xiāo)法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將低值易耗品的全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)人到“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)中去，然后分次攤銷(xiāo)。低值易耗品報(bào)廢 時(shí)，將其殘料價(jià)值沖減當(dāng)期的攤銷(xiāo)額。
[例7-9] 某制造企業(yè)庫(kù)存低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。2003年3月第一基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本20 000元，材
料成本差異率2%，計(jì)劃分10次攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)領(lǐng)用時(shí)：
借：待攤費(fèi)用——待攤工具費(fèi) 2 040
貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品 2 000
材料成本差異——低值易耗品 400
(2)每次攤銷(xiāo)時(shí)：
借：制造費(fèi)用——第一基本生產(chǎn)車(chē)間 2 040
貸：待攤費(fèi)用——待攤工具費(fèi) 2 040
(3)設(shè)在最后一次攤銷(xiāo)時(shí)，報(bào)廢工具一批，殘料價(jià)值300元，已人材料庫(kù)：
借：制造費(fèi)用——第一基本生產(chǎn)車(chē)間 1 740
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營(yíng)單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
