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關(guān)于職工食堂費(fèi)用核算以前對(duì)這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有靜下心來(lái)仔細(xì)思考過(guò)。這幾天看到論壇上axy820《 食堂費(fèi)用記入哪個(gè)科目》的帖子后，發(fā)現(xiàn)觀點(diǎn)很多，有的認(rèn)為記入管理費(fèi)用，有的認(rèn)為應(yīng)付福利費(fèi)。具體應(yīng)放在哪個(gè)科目核算？我原來(lái)的觀點(diǎn)是記入應(yīng)付福利費(fèi)，但也無(wú)法說(shuō)清核算的依據(jù)是什么。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題我查找了一些資料，認(rèn)為要具體說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)從稅法和會(huì)計(jì)制度上確定依據(jù)。（從當(dāng)前適用的稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的角度分析）
對(duì)這個(gè)問(wèn)題我認(rèn)為要從二個(gè)方面進(jìn)行分析，一是單純分析食堂費(fèi)用如何核算，不考慮企業(yè)對(duì)職工就餐是否收取費(fèi)用。二是免費(fèi)或有償提供就餐的情況。其中第一個(gè)方面是決定第二個(gè)方面的基礎(chǔ)。
一方面：
我們先來(lái)確定企業(yè)會(huì)計(jì)制度是如何規(guī)定的，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明：支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等在應(yīng)付福利費(fèi)的借方反映。
按此說(shuō)明很難說(shuō)清食堂費(fèi)用是否應(yīng)在此科目核算。本人又查找一些資料，對(duì)職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定是這樣的：
職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來(lái)源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。
職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍
1、職工醫(yī)藥費(fèi) ；
2、職工的生活困難補(bǔ)助；
3、是指對(duì)生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。包括因公或非因工負(fù)傷、殘廢需要的生活補(bǔ)助 3，職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇；
4、集體福利的補(bǔ)貼；
5、包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體
福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理費(fèi)等；
6、其他福利待遇：主要是指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、
住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開(kāi)支。
不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支
1、退休職工的費(fèi)用；
2、被辭退職工的補(bǔ)償金；
3、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；
4、職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助；
5、職工的學(xué)習(xí)費(fèi)；
6、職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)；
根據(jù)以上的規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出屬于福利費(fèi)的支出范圍，而食堂并不在所列的福利設(shè)施中，這點(diǎn)正好與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的規(guī)定相符。大家可查詢一下《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，該辦法的第十九條第一款提到了只有“醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所”的費(fèi)用在應(yīng)付福利費(fèi)中列支不得稅前扣除，其中也不包含食堂。
按上述的分析，我們不難得出這樣的結(jié)論：食堂并沒(méi)有相關(guān)的法規(guī)規(guī)定是屬于企業(yè)的福利部門(mén)，也沒(méi)有制度要求將其發(fā)生的費(fèi)用成本在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，特別是稅法中沒(méi)明文的規(guī)定。因此，實(shí)務(wù)中應(yīng)可以將食堂產(chǎn)生的費(fèi)用，包括食堂人員工資，購(gòu)買糧食、蔬菜等費(fèi)用記入管理費(fèi)用科目稅前列支。
但在實(shí)務(wù)中存在一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題就是食堂的采購(gòu)大多沒(méi)有正式的發(fā)票，如果直接在費(fèi)用中列支，則為白條列支，要進(jìn)行納稅調(diào)整。在考慮時(shí)我突然想到了酒店是如何處理這種問(wèn)題？由于沒(méi)涉及過(guò)，我就與稅務(wù)局的朋友進(jìn)行了溝通，經(jīng)了解酒店一般均由市場(chǎng)代開(kāi)發(fā)票（大型市場(chǎng)現(xiàn)均提供代開(kāi)票），市場(chǎng)收取1.5%的手續(xù)費(fèi)（可能各地不一致）。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品不用納稅，成本僅僅增加了手續(xù)費(fèi)，但從稅收成本的角度講還是值得，為什么這么說(shuō)，舉例說(shuō)明：例如一個(gè)企業(yè)食堂全年采購(gòu)1萬(wàn)元，如果這個(gè)單位是盈利單位，沒(méi)有發(fā)票入賬則要納稅調(diào)整，多納33%的所得稅，成本就是0.33萬(wàn)元，如果索取發(fā)代開(kāi)發(fā)票，成本只有0.15萬(wàn)元，因而對(duì)盈利企業(yè)而言是值得的。如虧損企業(yè)，就要分情況處理，如果納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得仍是負(fù)數(shù)，則無(wú)須開(kāi)票；如果納稅調(diào)整后應(yīng)納稅的則可自行測(cè)算納稅成本，決定是否代開(kāi)票入賬。
另一方面：
以上僅僅分析了食堂費(fèi)用核算的主要科目問(wèn)題，接下來(lái)深入分析就是食堂發(fā)生費(fèi)目的有二：一是解決內(nèi)部職工的就餐問(wèn)題；二是招待單位的客戶。
首先說(shuō)說(shuō)第二種情況招待單位的客戶，如果食堂費(fèi)用有用于招待單位的客戶，納稅時(shí)應(yīng)將食堂費(fèi)用中相應(yīng)的部分納入交際應(yīng)酬費(fèi)進(jìn)行計(jì)算是否超標(biāo)。在這種情況下必須要有合法的發(fā)票（有此地方稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時(shí)間等）
其次食堂是用來(lái)解決內(nèi)部職工的就餐的，如向職工收取費(fèi)用的沒(méi)有任務(wù)核算和稅務(wù)上的問(wèn)題，將收取的費(fèi)用沖減食堂的支出，將凈額記入管理費(fèi)用（內(nèi)部非獨(dú)立核算單位相互提供的勞務(wù)，不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，向職工收取的費(fèi)用無(wú)須納稅）。如是免費(fèi)提供的，本人認(rèn)為應(yīng)是企業(yè)的一種福利制度，對(duì)職工來(lái)說(shuō)就是一種補(bǔ)貼，相應(yīng)這部分支出就是一種福利性支出，應(yīng)記入應(yīng)付福利費(fèi)核算，同時(shí)作為職工的工資薪金所得，并入計(jì)算個(gè)人所得稅。在實(shí)際工作中存在有些單位可能象征性收取餐費(fèi)，將實(shí)質(zhì)上的免費(fèi)轉(zhuǎn)變成有償，這樣處理我認(rèn)為是為了回避免費(fèi)提供就餐的個(gè)稅問(wèn)題。
因此，食堂費(fèi)用應(yīng)記入何科目核算，不能簡(jiǎn)單得說(shuō)是管理費(fèi)用，還是應(yīng)付福利費(fèi)，要針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)而定，以反映真實(shí)的情況。
以上的分析只能是理論上的，實(shí)務(wù)中由于企業(yè)真正開(kāi)票的很少，也就存在多種核算情況，不管哪種情況，前提均是在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)默許的方式下操作，大多的是放在應(yīng)付福利費(fèi)科目核算（這也是多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的操作）。外資企業(yè)由于按實(shí)列支，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)有些列入制造費(fèi)用、也有的記入管理費(fèi)用、也有記入應(yīng)付福利費(fèi)，不管在何科目核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是將發(fā)生額控制在14%的范圍內(nèi)。但據(jù)我所知有些地方要求是比較嚴(yán)的，稅務(wù)人員在國(guó)家稅務(wù)總局培訓(xùn)時(shí)也提出了應(yīng)付福利費(fèi)列支依據(jù)是合法的票據(jù)。因此在當(dāng)前的情況下，企業(yè)決定如何核算食堂費(fèi)用，也不必完全遵守制度，可向單位的稅收專管員詢問(wèn)解決方法。
隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，應(yīng)付福利費(fèi)的科目成為歷史。新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則的出臺(tái)，也取消了14%福利費(fèi)的計(jì)提要求。新的稅法出臺(tái)，我估計(jì)也會(huì)向現(xiàn)在外資處理方法接近，即按實(shí)列支福利性支出（可能會(huì)有一個(gè)列支標(biāo)準(zhǔn)）。在這種背景下，我們無(wú)須討論應(yīng)記入何科目，食堂費(fèi)用只能記入管理費(fèi)用核算（但也要區(qū)別交際應(yīng)酬、職工福利等支出，以便納稅調(diào)整）。直接列入費(fèi)用，就必須要有合法的原始憑證作為記賬依據(jù)。因此本人的觀點(diǎn)是建議對(duì)食堂費(fèi)用的核算應(yīng)逐步規(guī)范，杜絕白條列支，以免增加企業(yè)的稅收成本。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營(yíng)單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
