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業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的審核
按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用稅前扣除的基本要求是：在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的核算中，要按照管理費(fèi)用所規(guī)定的二級(jí)科目進(jìn)行歸集，如果不按相應(yīng)規(guī)定歸集，而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。
在實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的情況有：⑴單位單獨(dú)購買的招待用煙、酒、食品、禮品等，因取得了開具的商品零售發(fā)票，入帳時(shí)，就直接進(jìn)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用的其他項(xiàng)目，而未歸集到業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中;⑵單位食堂招待客戶等業(yè)務(wù)招待開支直接混入職工福利費(fèi);⑶將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠占會(huì)議費(fèi)、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等等情形，在輔導(dǎo)中應(yīng)督促企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)和正確調(diào)帳。
同時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的明細(xì)帳，應(yīng)重點(diǎn)審核：⑴每筆業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的列支是否提供了證明其真實(shí)性的有效的憑證或資料，票據(jù)是否合法;⑵審核其是否與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)，是否實(shí)際發(fā)生;⑶按收入限額計(jì)算是否準(zhǔn)確：對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)，按照稅法規(guī)定，其扣除的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)所得稅申報(bào)表主表第一行的銷售(營(yíng)業(yè))收入，具體內(nèi)容為附表一中的：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，②其他業(yè)務(wù)收入，③視同銷售收入。值得注意的是：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除計(jì)算基數(shù)。
案例解析
新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%”是指發(fā)生額的60%不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%，還是指發(fā)生額不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%?
稅法是指發(fā)生額不超過當(dāng)年銷售收入的0.5%，但兩個(gè)條件都要考慮。
舉例說明對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除的理解：
1、假設(shè)銷售收入為20000萬元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元，
20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則在稅前扣除48萬元。
2、如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元：
20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。
因此，企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營(yíng)業(yè))收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)稅收入基數(shù)的范圍。
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