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本文針對具有融資性質的售后回購交易，指出在回購期較長時，其會計處理中存在的兩個問題：通過“其他應付款”賬戶進行核算，融資費用采用直線法攤銷。通過案例形式，詳細闡述了相關的改進建議。
實際利率法售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。其包括兩種情況：①回購價格固定或為原售價加合理回報。此售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移，企業(yè)不應確認銷售商品收入;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。②如果在日后不是按固定價格或原售價加合理回報進行回購，而是按當時的市場價格回購，那么該項銷售應按照正常的銷售處理，確認收入;日后回購時，按照正常的購買業(yè)務處理。第二種情況屬于正常的銷售、購買行為，故本文僅對具有融資性質的售后回購會計處理存在的問題做一分析。
一、通過“其他應付款”進行核算不盡合理
根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南2006》的規(guī)定，“其他應付款”賬戶核算的內容是除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目;回購價格與原銷售價格之間的差額，在售后回購期間內按期計提利息，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。
從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)會計準則對具有融資性質的售后回購業(yè)務不管回購期的長短，統(tǒng)一將融入的資金作為流動負債處理，通過“其他應付款”賬戶核算。企業(yè)會計準則講解中給出的解釋及例題，也是將融入的資金記入“其他應付款”賬戶。筆者認為這樣的處理是不合理的，因為“其他應付款”是一個流動負債類賬戶，如果回購期超過1年，就表明售后回購融入的款項是長期負債，不應該通過“其他應付款”賬戶核算。
具有融資性質的售后回購，如果不管回購期長短，融入的資金一并都作為流動負債處理，通過“其他應付款”賬戶核算，會導致企業(yè)資產(chǎn)負債表相關項目反映的信息缺乏真實性。
當售后回購的回購期在1年以內(包括1年)時，融入的資金通過“其他應付款”賬戶核算是合理的，如果回購期超過1年，則應通過“長期應付款”賬戶核算。因為根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南2006》的規(guī)定，“長期應付款”賬戶核算的內容是除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。而具有融資性質的售后回購，當回購期超過1年時，其本質與以分期付款方式購入固定資產(chǎn)有相似之處，都具有融資性質，且其融資期限都在1年以上，這時融入的資金通過“長期應付款”賬戶核算更合理。
二、回購期較長時，融資費用采用直線法進行攤銷不盡合理
如果售后回購的回購期短于1年，則貨幣的時間價值影響不大，可以不考慮貨幣的時間價值，融資費用采用直線法在回購期內攤銷;如果回購期較長，超過1年，筆者認為，應該考慮貨幣時間價值的影響，采用實際利率法攤銷融資費用。企業(yè)會計準則講解上給出的例題，回購期是5個月，沒有考慮貨幣的時間價值影響;注冊會計師考試用書、中級會計資格考試用書上給出的例題和企業(yè)會計準則講解上的基本一樣，都是回購期5個月，不考慮貨幣時間價值的影響。這種情況下，在教學中老師講的例題也從不考慮回購期較長的情況。而且，筆者也發(fā)現(xiàn)有些期刊論文中，即使是回購期較長的售后回購業(yè)務，也沒有考慮貨幣時間價值的影響，還是按直線法對融資費用進行攤銷，這就有可能給學習者造成誤解，以為融資費用只采用直線法攤銷。
既然企業(yè)會計準則講解中指出“回購期較短時，貨幣時間價值影響不大，采用直線法攤銷融資費用”，那么在售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。其包括兩種情況：①回購價格固定或為原售價加合理回報。此售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移，企業(yè)不應確認銷售商品收入;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。②如果在日后不是按固定價格或原售價加合理回報進行回購，而是按當時的市場價格回購，那么該項銷售應按照正常的銷售處理，確認收入;日后回購時，按照正常的購買業(yè)務處理。第二種情況屬于正常的銷售、購買行為，故本文僅對具有融資性質的售后回購會計處理存在的問題做一分析。
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