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19日，由國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)等6部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》），該《管理辦法》將自2017年7月1日起施行，旨在履行金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對(duì)非居民金融賬戶(hù)涉稅信息的盡職調(diào)查行為。
受二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱(chēng)“標(biāo)準(zhǔn)”）。目前已有100個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)向G20承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國(guó)際通用的“標(biāo)準(zhǔn)”轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的具體要求，為我國(guó)實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”提供法律依據(jù)和操作指引。
《管理辦法》按照“標(biāo)準(zhǔn)”的主要內(nèi)容制定，規(guī)定了我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)識(shí)別非居民賬戶(hù)并收集相關(guān)信息的原則和程序，包括對(duì)基本定義的解釋、個(gè)人賬戶(hù)與機(jī)構(gòu)賬戶(hù)的盡職調(diào)查程序、金融機(jī)構(gòu)需收集和報(bào)送的信息范圍等。
根據(jù)《管理辦法》，從2017年7月1日起，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將對(duì)存款賬戶(hù)、托管賬戶(hù)、投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)權(quán)益或債權(quán)權(quán)益以及具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或年金合同開(kāi)展盡職調(diào)查。這些賬戶(hù)不論金額大小，都應(yīng)通過(guò)盡職調(diào)查識(shí)別賬戶(hù)持有人是否為非居民。
在實(shí)踐中，某些金融賬戶(hù)被用來(lái)跨國(guó)逃避稅的風(fēng)險(xiǎn)較低，因此，《管理辦法》參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)也規(guī)定了一些免予盡職調(diào)查的賬戶(hù)，例如符合條件的退休金賬戶(hù)、社會(huì)保障類(lèi)賬戶(hù)、定期人壽保險(xiǎn)合同、休眠賬戶(hù)以及其他符合條件的賬戶(hù)等。
《管理辦法》對(duì)哪些人影響較大？據(jù)了解，《管理辦法》對(duì)社會(huì)公眾影響較小，主要對(duì)在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立新賬戶(hù)的部分個(gè)人和機(jī)構(gòu)有一定影響。6部門(mén)表示，《管理辦法》對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)立賬戶(hù)的非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)影響較大。這里所稱(chēng)非居民，是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在所在地政府認(rèn)可和監(jiān)管的證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。
在盡職調(diào)查程序上，《管理辦法》將賬戶(hù)分為個(gè)人和機(jī)構(gòu)兩類(lèi)賬戶(hù)，每類(lèi)賬戶(hù)又分為新開(kāi)賬戶(hù)和存量賬戶(hù)。不同類(lèi)別賬戶(hù)的盡職調(diào)查要求和程序有所不同。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，新開(kāi)賬戶(hù)盡職調(diào)查要求相對(duì)嚴(yán)格，需要開(kāi)戶(hù)人提供其稅收居民身份聲明文件，金融機(jī)構(gòu)根據(jù)開(kāi)戶(hù)資料進(jìn)行合理性審核。存量賬戶(hù)盡職調(diào)查程序相對(duì)簡(jiǎn)易，金融機(jī)構(gòu)主要依據(jù)留存資料進(jìn)行檢索。有條件的金融機(jī)構(gòu)可以選擇將新開(kāi)賬戶(hù)盡職調(diào)查要求適用于存量賬戶(hù)。
為執(zhí)行《管理辦法》，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完整的非居民金融賬戶(hù)盡職調(diào)查管理制度，設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范，并完成相關(guān)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和改造。
信息交換是否意味著增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)？據(jù)悉，金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換是各國(guó)（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，不會(huì)增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。交換的信息是來(lái)源于境外的第三方信息，主要用于各國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并非直接用于征稅。對(duì)評(píng)估列為高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)檢查并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。
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